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第9章 税收原理 第一页，共三十三页。 本章提要 9.1 税收的特征 9.2 税收原则 9.3 税收负担及其转嫁 9.4 税收分类与税制结构 第二页，共三十三页。 9.1 税收的特征 强制性：指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法令进行的，是一种强制课征。对国家来说，这种分配不可侵犯；对纳税人来说，纳税是义务，税法是法律组成部分，任何人必须依法纳税，否则接受法律制裁。 无偿性：国家征税后的税款归国家所有，不直接归还纳税人，也不需向纳税人支付代价或报酬。国家取得税款最终转化为公共产品，纳税人或多或少收益，尽管所获收益与所纳税款不对等。因此税收无偿不是绝对的，而是无偿性与非直接、非等量的偿还相结合。 第三页，共三十三页。 固定性：国家在征税钱就规定了征税的对象以及统一的比例或数额，国家和纳税人都必须遵守税法规定的征收标准。纳税人不得不纳、少纳、迟纳；纳税机关不得随意多征、减免或改变纳税地点等。税收的固定性实际是税法的确定性，不要误解为永远固定不变，只是在一定时期内保持稳定。 第四页，共三十三页。 9.2 税收原则制定、评价税收制度和税收政策的标准 9.2.1 财政收入原则 9.2.2 效率原则 9.2.3 公平原则 第五页，共三十三页。 9.2.1 财政收入原则 充分稳定 税收必须充分、稳定地满足国家财政支出的需要 弹性 税收不仅要对财政收入保持充分的弹性，更要与经济增长保持灵活的弹性 适度 税收收入必须保持在一个合理的限度内 第六页，共三十三页。 9.2.2 效率原则 税收收益和税收成本 税收收益：不仅包括取得的税收收入，还包括因税收调节，提高了资源配置效率、优化了产业结构、促进社会经济发展的正效应即间接收益。 税收成本：不仅包括税收征收、管理费用，还包括税收对社会经济不当调节产生的负效应即间接成本。 行政效率原则 政府应以最小的税收成本获得最多的税收收入 确实、便利以及最小征收费用 经济效率原则 次优原则：在获取必要收入的前提下，尽可能使效率损失最小，使税负有助于或减少干预市场机制的正常运转。 第七页，共三十三页。 9.2.3 公平原则 税收负担的公平 横向公平：相同纳税能力的人交纳相同的税 纵向公平：不同纳税能力的人交纳不同的税 税收的经济公平 机会平等：通过税收机制 实现起点公平 税收的社会公平 实现结果公平：对社会成员的个人收入进行调节 第八页，共三十三页。 9.3 税收负担及其转嫁 9.3.1 宏观税收负担 9.3.2 微观税收负担 9.3.3 税负转嫁与归宿 第九页，共三十三页。 9.3.1 宏观税收负担 衡量指标 第十页，共三十三页。 宏观税负影响因素 各国国情不同，宏观税负水平不同 同一国家在不同时期，宏观税负水平不同 国家职能范围 经济发展水平 经济制度、经济体制、经济政策 文化观念、历史传统 政治因素 第十一页，共三十三页。 9.3.2 微观税收负担 企业整体税负 第十二页，共三十三页。 企业个别税种的税负率 流转税存在转嫁问题，纳税人不一定最后负税人，因此企业流转税负担率只是名义上的。 第十三页，共三十三页。 个人税负 如所得税、消费税、财产税，此外，个人购买商品时，还负担被转嫁的流转税（如增值税、营业税）。由于税负转嫁的大小、难易程度不同，个人消费行为不定，再加上统计资料困难，个人真实的综合税负率是无法计算的。 第十四页，共三十三页。 9.3.3 税负转嫁与归宿 税负转嫁的概念 指纳税人通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给他人负担的过程。 第十五页，共三十三页。 税负转嫁的形式 前转(顺转)：提价向前转嫁给消费者 后转(逆转)：压价向后转嫁给供应者 混转(散转)：前转+后转 税收资本化：应税物品交易时，买主将可预见的未来应纳税款从所购物品价格中作一次性扣除 消转(转化)：降低成本、增加利润而抵消税负 第十六页，共三十三页。 税负转嫁与供求弹性的关系 需求弹性越大，向消费者转嫁税负越难；反之，反是：图9-1 第十七页，共三十三页。 S2 S1 T P A B C D P2’ D1 P1 P2 P1’ 图9-1 税负转嫁与需求弹性的关系 第十八页，共三十三页。 供给弹性越高，越易于转嫁税负；反之，反是：图9-2 第十九页，共三十三页。 S1 S1’ T T S2 S2’ D P P1 P1’ P2 P2’ 图10-2 图9-2 税负转嫁与供给弹性的关系 第二十页，共三十三页。 9.4 税收分类与税制结构 9.4.1 税收分类 9.4.2 税制结构的概念与类型 9.4.3 世界税制结构的基本情况 9.4.4 我国税制结构的调整 第二十一页，共三十三页。 9