第十一章筹资与投资循环审计.pptVIP

第4节　所有者权益审计 ㈣未分配利润的实质性测试 未分配利润是指未做分配的利润，即这部分利润没有分配给投资者，也未指定用途。未分配利润是企业当年税后利润在弥补以前年度亏损、提取公积金以后加年初未分配利润，再扣除向所有者分配的利润后的结余额，是企业留于以后年度分配的利润。它是企业历年积存的利润分配后的余额，也是所有者权益的一个重要组成部分。企业的未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目核算，其年末余额反映历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。 第三十页，共七十六页。 第4节　所有者权益审计 注册会计师对未分配利润进行实质性测试，其程序一般应包括： ⒈检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配数额是否正确。 ⒉根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。 ⒊检查未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。 第三十一页，共七十六页。 案例分析题 【例】注册会计师甲和乙对G股份有限公司2013年度的会计报表进行审计。在该年度内G公司有关股本业务有两笔，一是于6月1日发行面值为1元的普通股股票1千万股，二是购回以前年度发行的面值为1元的股票30万股。 假如您是该注册会计师，您准备执行哪些审计程序？ 第三十二页，共七十六页。 案例分析题 【解答】⒈索取或编制股本、资本公积明细表。审查原始凭证包括已发行股票的登记簿、向外界收回的股票、募股清单、银行对账单等。 ⒉审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录，确定G股份有限责任公司发行股票和购回股票是否符合有关的法规规定及股东大会或董事会的决议；有关批复文件及相关手续是否齐全。 ⒊检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定；审查与股票发行、收回有关的原始凭证和会计记录，验证股票发行、收回是否确实存在；确定增减股本、资本公积是否已在资产负债表上恰当披露。 第三十三页，共七十六页。 第5节　金融资产审计 与投资相关的金融资产包括：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等。对金融资产的审计，就是对这些项目的审计。 一、交易性金融资产审计 交易性金融资产，是指企业为了近期出售而持有的金融资产。在会计科目设置上，企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也通过该科目核算。 第三十四页，共七十六页。 第5节　金融资产审计 ㈠交易性金融资产的审计目标 交易性金融资产的审计目标一般包括：确定交易性金融资产是否存在；确定交易性金融资产是否归属被审计单位所有；确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整；确定交易性金融资产的计价是否正确；确定交易性金融资产期末余额是否正确；确定交易性金融资产的披露是否恰当。 第三十五页，共七十六页。 第5节　金融资产审计 ㈡交易性金融资产的实质性测试程序 ⒈获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 ⒉对期末结存的相关交易性金融资产，核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。 ⒊获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。 ⒋监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。 ⒌向金融机构函证交易性金融资产期末数量及是否存在变现限制，并记录函证过程。 第三十六页，共七十六页。 第5节　金融资产审计 ⒍抽取交易性金融资产变动的凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。 ⒎复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。 ⒏复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理。 ⒐关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。 ⒑确定交易性金融资产的披露是否恰当。 第三十七页，共七十六页。 案例分析题 【例】注册会计师在对A公司2013年度财务报表进行审计时，发现A公司2013年10月12日支付价款从二级市场购入B公司发行的股票100,000股，每股价格10.50元（含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.50元），另支付交易费用2,000元。A公司作了如下会计处理： 借：交易性金融资产——成本 1,000,000 应收股利 50,000 财务费用 2,000 贷：银行存款 1,052,000 注册会计师了解到该股票年末市场价格为每股17元，A公司将持有的B公司股权划分为交易