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（二）所得税处理 企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失。 各项存货发生的正常损耗应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。 存货的盘亏、报废、毁损和被盗损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时进行处理。 2009年 * 第六十三页，共九十九页。 这样处理非正常损失，合法吗？ 案例分析 获赔78500元（含残值销售等）， 是生产成本233000元的1/3 2009年 * 第六十四页，共九十九页。 采用出售处理的会计分录：　　借：现金　78500　　　贷：产品销售收入67094　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）11406 按报损方式处理： 　　借：待处理财产损溢　172937（233000 ×2/3 + 103555 × 17%）　　　贷：原材料　 103555　　　　　工资费用 51778 　　　　　应交税金—应交增值税（进项税额转出）17604 2009年 * 第六十五页，共九十九页。 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计量；存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备。 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 会计处理： 2009年 * 第六十六页，共九十九页。 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：　　…… 　　（七）未经核定的准备金支出；　　 ——《企业所得税法》第10条 税法规定： 2009年 * 第六十七页，共九十九页。 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时按比例结转对其已计提的存货跌价准备。 结转比例计算公式如下：　　因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价准备 =上期末该类存货所计提的存货跌价准备账面余额÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币性交易而转出的存货的账面余额。 关注 国税函〔2002〕1103号： 如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，不属于“非正常损失”，无需转出进项税额。对于已过期失效的存货也应按正常损失处理，其进项税额允许抵扣。 如何结转已提存货跌价准备的成本？ 存货跌价要转出进项税额吗？ 2009年 * 第六十八页，共九十九页。 公司注销前处置存货如何进行税务处理？ 我公司拟终止经营进行清算，在注销税务登记之前处置原材料及产品存货在税务上应如何处理？ 2009年 * 第六十九页，共九十九页。 ? 《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》 ?财税[2005]165号 ???? 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 增值税处理： 2009年 * 第七十页，共九十九页。 第十九条 增值税纳税义务发生时间: (一)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天? (二)进口货物,为报关进口的当天? 第十九条 增值税纳税义务发生时间: (一)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天? (二)进口货物,为报关进口的当天? 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天? 新 2009年 * 第三十一页，共九十九页。 （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 新 2009年 * 第三十二页，共九十九页。 （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 2009年 * 第三十三页，共九十九页。 （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天； 新 2009年 * 第三十四页，共九十九页。 （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的