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三、固定资产 （一）账户设置 1、“固定资产” （1）资产类账户。 （2）核算固定资产原始价值的变动和结存情况。 * 第三十一页，共八十七页。 （3）外购固定资产的成本 ①购买价款 ②相关税费 ③使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 * 第三十二页，共八十七页。 2、“累计折旧” （1）资产类账户。 （2）是固定资产账户的一个调整账户。 （3）账户结构 借方 贷方 已提固定资产折旧的减少数或转销数 固定资产计提的折旧额 余额：期末固定资产已提的累计折旧 * 第三十三页，共八十七页。 3、“固定资产清理” （1）资产类账户。 （2）用途： ①核算因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值； ②核算在清理过程中发生的费用。 * 第三十四页，共八十七页。 （3）账户结构： 借方 贷方 ①转出固定资产的账面价值 ②支付的相关税费及其他费用 ③结转清理净收益 ①收回出售固定资产的价款、残料价值和变现收入 ②应由保险公司或过失人赔偿的损失 ③结转清理净损失 余额：尚未清理完毕的净损失 * 第三十五页，共八十七页。 4、“营业外收入” （1）损益类账户。 （2）包括 ①非流动资产处置利得 ②政府补助 ③盘盈利得 ④捐赠利得 （3）该账户期末结转后无余额。 * 第三十六页，共八十七页。 5、“营业外支出” （1）损益类账户。 （2）包括 ①非流动资产处置损失 ②公益性捐赠支出 ③非常损失 ④盘亏损失 （3）该账户期末结转后无余额。 * 第三十七页，共八十七页。 （二）账务处理 1、购入不需安装的固定资产的账务处理（P66例题25） 2、固定资产折旧 （1）应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 （2）除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： ①已提足折旧仍继续使用的固定资产； * 第三十八页，共八十七页。 ②按照规定单独计价作为固定资产入账的土地； （3）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 （4）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 * 第三十九页，共八十七页。 （5）固定资产折旧方法 ①企业应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 ②年限平均法 年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限 * 第四十页，共八十七页。 ③固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。 （P67例题26） 3、固定资产处理的账务处理（P67例题27） * 第四十一页，共八十七页。 第三节 债权、债务的发生和结算 一、应收及预付款项 （一）账户设置 1、“应收账款” （1）资产类账户。 （2）账户结构 * 第四十二页，共八十七页。 借方 贷方 销售商品或提供劳务发生的应收款项 已收回的款项 余额：尚未收回的应收账款 * 第四十三页，共八十七页。 2、“应收票据” （1）资产类账户。 （2）账户用途：核算企业因销售商品或提供劳务而收到的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）。 3、“主营业务收入” （1）损益类账户。 （2）核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中产生的收入。 * 第四十四页，共八十七页。 （3）账户结构：该账户期末结转后无余额。 借方 贷方 ①因销售退回而冲减的销售收入 ②期末转入“本年利润”的数额 销售商品或提供劳务时实现的销售收入 * 第四十五页，共八十七页。 4、“其他应收款” （1）资产类账户。 （2）核算除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款以外的各种应收及暂付款项。 5、“坏账准备” （1）资产类账户。 （2）是“应收账款”、“其他应收款”账户的一个调整账户。 * 第四十六页，共八十七页。 （3）账户结构 借方 贷方 ①冲减的坏账准备 ②应收款项无法收回而转销的坏账准备