CPA审计-第三章课件.pptVIP

2.1 评估的认定层次的重大错报风险 * 高 风险 更相关、可靠 证据 是 函证 低 风险 要求更低 证据 可不用 函证 特别风险 风险 需要考虑 函证 2.2 函证程序针对的认定 * 函证程序针对不同的认定，所获取审计证据的证明力是不同的。 应收 账款 函证 存在 完整性 计价和分摊 权利和义务 对特定认定，函证的相关性受CPA选择函证信息的影响。 应付账款完整性 目标：没有重大未记录负债 向主要供应商函证（即使应付余额为零） 函证大额应付账款 2.3 实施除函证以外的其他审计程序 * 实质性程序 01 02 03 04 05 06 07 检查 分析程序 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 六种程序 程序 不同来源、性质 证据 某一认定 目标 如果采用函证以外的审计程序能够获取所测试项目的更有效的审计证据，则没有必要实施函证 2.4 其他考虑的因素 * 01 被询证者对函证事项的了解 02 预期被询证者回复询证函的能力或意愿 03 预期被询证者的客观性 具有必要的了解，函证，反之不函证 被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度 关联方回复的可靠性会降低 3. 函证的内容 * 函证的内容 函证的对象 函证的范围 函证的时间 管理层要求不实施函证时的处理 3.1 函证的对象 * 银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 1 应收账款 2 其他 3 函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 * 包括：零余额账户 本期内注销的账户 银行存款 银行借款 其他重要信息 应当函证 必要性 不重要且 风险低 除非 说明理由 若不函证 目的 了解实际存在的银行存款，借款余额以及抵押、质押及担保情况； 查出隐瞒银行存款或借款情况 银行询证函 函证应收账款 * 应当函证 必要性 不重要 除非 应当在审计工作底稿中说明理由 若不函证 很可能无效 或 应当实施 替代程序 无效 替代程序 检查期后收款记录； 检查销售合同、销售发票和发货记录等； 检查被审计单位与客户之间的函电记录。 应收账款 询证函 函证其他内容 * （1）交易性金融资产； （2）应收票据； （3）其他应收款； （4）预付账款； （5）由其他单位代为保管、加工或销售的存货； （6）长期股权投资； （7）应付账款； （8）预收账款； （9）保证、抵押或质押； （10）或有事项； （11）重大或异常的交易。 根据具体情况和实际需要确定 【例·2013·单选题】 下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（　　）。 A．对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序 B．对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序 C．如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序 D．如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序 【正确答案】C * 3.2 函证的范围 * 总体 特定项目 审计抽样 第四章 特定项目 金额较大； 账龄较长； 交易频繁但期末余额较小； 重大关联方交易； 重大或异常的交易； 可能存在争议、舞弊或错误的交易 3.3 函证的时间 * 日前 风险低 （可以） 资产负债表日 截止日（通常） 日后 实施 对变动实施实质性程序 3.4 管理层要求不实施函证时的处理 * 这个不函证了 被审计单位 CPA WHY? 保持职业怀疑，考虑： 管理层诚信 舞弊或错误 替代程序 合理 实施替代审计程序 不 合理 且被其阻挠而无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。 对承接审计业务的影响 4. 函证的设计 * 函证设计 应考虑的因素 函证的方式 01 以往的经验 02 拟函证信息的性质 03 选择函证者的适当性 04 被函证者易于回函的信息类型 05 4.1 函证的方式 * A 积极 B 消极 应当要求必须回函 两种方式： 列明拟函证信息 不列明拟函证信息 回函者可能对所列示信息不加以验证就予以确认 可能会导致回函率降低，需要执行更多替代程序 不同意询证函列示信息：要求回函 适用情况： 重大错报风险评估为低水平； 涉及大量余额较小的账户； 预期不存在大量的错误； 没有理由相信被询证者不认真对待函证。 4.2 以往审计或类似业务的经验 * 回函率 以前年度审计中发现的错报 回函所提供信息的准确程度 4.3 拟函证信息的性质 * 函证 信息 交易金额 交易/合同条款 账户余额 C B A 针对非常规合同或交易 目的： 确定是否存在重大口头协议 客户是否有自由退货的权利 付款方式是否有特殊安排等 4.4 选择被函证者的适当性 * TO：？ 对所询证信息知情的第三方