涉外企业外汇的核算和管理教材.pptVIP

第三节 涉外企业外汇的核算 涉外企业的外币业务包括：外币现金及银行存款的收付业务，以外币结算的各种应收应付等往来业务，不同货币之间的兑换业务，接受外币资本投资业务，企业对发生的外币账户期末余额的调整等。 在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户，具体包括：外币库存现金、外币银行存款，以外币结算的应收账款、应收票据和预付账款等债权账户，以外币结算的应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、短期借款、长期借款等。 第三十页，共八十一页。 核算原则：（1）涉外企业对外币业务进行会计核算时，首先需根据一定的折算汇率将外币金额折算为记账本位币金额，然后在有关记账本位币账户中按照折算后的记账本位币金额进行登记，同时在相应的外币账户中登记其外币金额。将外币金额折算为记账本位币金额时，应采用外币业务发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的汇率。（2）期末时，需要将各种外币账户的外币金额，按照期末汇率折合为记账本位币金额。将期末折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入“财务费用”等相应的账户。 第三十一页，共八十一页。 涉外企业外汇的核算包括外汇交易核算方法、货币之间折算采取的折算方式、应用的记账汇率和汇兑损益的结转方法。 一、外汇交易核算方法 外汇交易核算方法有外币统账法和外币分账法。 （一）外币统账法 1、含义：外币统账法是指企业在发生外币业务时，以本国货币作为记账本位币，将发生的其他货币经济业务折算为记账本位币入账。采用这种方法，在外币账户中还要记录外币金额，即作双重记录；在非外币账户中一般只需要作出折合为记账本位币的金额。 第三十二页，共八十一页。 2、适用的企业：比较适合用于外币种类比较少且外汇业务不多的企业。目前我国除银行等少数涉外企业因结算涉及的币种较多而采取外币分账法外，绝大多数涉外企业一般都采用外币统账法。 3、汇率的选择：1）按照国际惯例，折合汇率一般选择采用业务发生当日的汇率或期初的汇率。2）按《企业会计准则第19号——外币折算》规定，企业发生的外币业务应采用业务发生交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率作为折合汇率。 第三十三页，共八十一页。 4、外币货币性项目和外币非货币性项目的含义外币货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 外币非货币性项目：是指外币货币性项目以外的项目，包括长期股权投资、交易性金额资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。 货币性项目 货币性资产：现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等 第三十四页，共八十一页。 5、期末，即资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。 其中外币货币性项目应按资产负债表日即期汇率进行折算，而对于历史成本计量的外币非货币性项目按照交易发生日的即期汇率进行折算，对于公允价值计量的外币非货币性项目按照期末公允价值和其确定的当日即期汇率进行折算。 第三十五页，共八十一页。 （二）外币分账法 1、含义：是指涉外企业在日常外汇交易发生时直接按照外币原价记账，平时不进行折算，也不反映记账本位币金额，分币种核算损益和编制会计报表。在资产负债表日需将外币会计报表折算为以记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，编制企业整体业务的会计报表。 2、期末，即资产负债表日，应当分货币性项目和非货币性项目进行处理，其中货币性项目应按照资产负债表日即期汇率进行折算，非货币性项目应按交易日即期汇率进行折算，由此产生的汇兑差额计入当期损益。 第三十六页，共八十一页。 二、外汇核算的记账汇率 （一）即期汇率 即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。 企业发生的外币交易只涉及人民币与美元、欧元、日元、港元这四种货币之间折算的，可直接采用中国人民银行每日公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率进行折算。 企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的，以国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算； 第三十七页，共八十一页。 发生的外币交易涉及人民币以外的货币之间折算的，可直接采用国家外汇管理局公布的各种货币兑美元折算率进行折算。 不执行新准则的企业也可以采用期初汇率，到期末在按期末汇率调整有关账户余额和结转折算差额，计入“财务费用——汇兑损益”账户。采取期初汇率记账，一般是采用月初、季初、年初的汇率为本期的记账汇率。采用期初汇率记账，期内汇率固定，待期末时集中结转汇兑损益。 第三十八页，共八十一页。 （二）即期汇率的近似汇率 当汇率变化不大时，企业在外币交易日或对外币报表的某些项目进行折算时，也可以选择即期汇率的近似