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三、会计师事务所质量控制准则 会计师事务所业务质量控制的总体要求 1.合理保证会计师事务所及其人员遵守法律、法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师执业准则的规定。 2.合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。 注：这里所说的项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。 第二十四页，共六十三页。 三、会计师事务所质量控制准则 质量控制制度的内容 1.对业务质量承担的领导责任；会计师事务所的主任会计师应该对质量控制制度承担最终责任。 2.职业道德规范要求； 3.客户关系和具体业务的接受与保持； 4.人力资源；具体而言，人力资源管理的要素包括：①招聘；②业绩评价；③人员素质；④专业胜任能力；⑤职业发展；⑥晋升；⑦薪酬；⑧人员需求预测。 第二十五页，共六十三页。 三、会计师事务所质量控制准则 质量控制制度的内容 5.业务执行；它是指会计师事务所委派项目组按照法律、法规、职业道德规范和业务准则的规定具体执行所承接的某项业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。 6.监控；会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查，并根据检查的结果进行适当的处理。 第二十六页，共六十三页。 应注意的问题 《中华人民共和国国家审计准则》 公布时间：2010年9月，审计署制定并公布。 施行时间：自2011年1月1日起施行。 《中国注册会计师审计准则》 公布时间：2010年11月，中注协修订，财政部公布。 施行时间：自2012年1月1日起施行。 《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》 公布时间：2009年10月，中注协制定并公布。 施行时间：自2010年7月1日施行。 第二十七页，共六十三页。 第二节 审计职业规范 第二十八页，共六十三页。 注册会计师职业道德标准 为了规范中国注册会计师协会会员的职业行为，进一步提高职业道德水平，维护职业形象，中国注册会计师协会制定了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》。这两项守则已经中国注册会计师协会职业道德准则委员会议通过，自2010年7月1日施行。 第二十九页，共六十三页。 注册会计师职业道德标准 《中国注册会计师职业道德守则第1号—职业道德基本原则》中规定： 第一，注册会计师应当遵守本守则，履行相应的社会责任，维护公众利益。 第二，注册会计师应当遵守诚信、客观和公正原则，在执行审计与审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。 第三，注册会计师应当获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责。 第四，注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中获知的涉及信息保密。 第五，注册会计师应当维护职业声誉，树立良好的职业形象。 第三十页，共六十三页。 一、诚信 诚信 诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公办事、实事求是。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与有问题的信息发生牵连： 1.含有严重虚假或误导性的陈述； 2.含有缺少充分依据的陈述或信息； 3.存在遗漏或含糊其辞的信息。 第三十一页，共六十三页。 二、客观和公正 客观和公正 1.客观性原则要求注册会计师力求公平，不得因为成见、利益冲突或他人影响而损害独立性。 2.公正性原则要求注册会计师具备正直、诚实的品质，在各种压力面前不屈服，能够公平公正、不偏不倚地对待利益各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一方受益。 注：客观性原则和公正性原则适用于注册会计师提供的各种专业服务，而不仅仅局限于鉴证业务。 第三十二页，共六十三页。 三、独立性 独立性 独立性是指诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。具体包括以下几个方面： 1.注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。 2.注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。 3.会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。 第三十三页，共六十三页。 三、独立性 独立性 4.执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在的会计师事务所声明，并实行回避。 5.注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。 6.注册会计师执行业务时，应