第七章所得税.pptVIP

4.其他负债　　如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。　　税法规定，罚款和滞纳金本期不能税前扣除，将来也不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间可予税前扣除的金额（零），即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。 第三十页，共八十五页。 【例题10·单选题】下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（　）。　　A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债　　B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元　　C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1 000万元，尚未支付。假定税法规定该企业当年合理的职工薪酬为800万元，只允许企业税前列支800万元　　D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元 ?『正确答案』A『答案解析』企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，这种情况下账面价值等于计税基础，故选项B不符合题意；　　选项C，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，故账面价值等于计税基础，不符合题意；　　选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期应纳税所得额，故预收账款账面价值等于其计税基础。 第三十一页，共八十五页。 四、特殊项目产生的暂时性差异　　主要讲三个项目：　　1.会计未确认资产或负债，但税法确认：企业的广告费和业务宣传费　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。　　该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益（销售费用等），不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。 第三十二页，共八十五页。 【例题11·计算题】A公司20×9年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×9年实现销售收入10 000万元。如何确定该项广告费的账面价值和计税基础？ ?『正确答案』该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。　　因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1 500万元（10 000×15%），当期未予税前扣除的500万元可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。　　该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产。 第三十三页，共八十五页。 　2.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减　　虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减，这与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上，与可抵扣暂时性差异的处理相同，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 　假定2009年，企业发生净亏损100万元，按照税法规定，可在未来5年内税前补亏。假定未来5年有足够的应纳税所得额，所得税税率为25%。则企业应将其视为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产：　　借：递延所得税资产　　　25　　　　贷：所得税费用　　　　　25　　这相当于在确认亏损年度的所得税收益。 第三十四页，共八十五页。 3.非同一控制下的企业合并确定的资产、负债产生的暂时性差异　　因企业会计准则规定与税收法规规定不同，可能使得对于企业合并中取得资产、负债的入账价值（公允价值）与按照税法确定的计税基础不同，如非同一控制下企业合并，在符合税法规定的免税合并情况下，即购买方在合并中取得的可辨认资产、负债维持其原计税基础不变，则会因企业合并中取的可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础不同，形成暂时性差异。　　注意：这种情况，以下两个要点要同时满足：　　（1）非同一控制下企业合并　　（2）符合税法上的免税合并条件。 第三十五页，共八十五页。 五、暂时性差异　　就所得税而言，会计与税法的差异，可以分为两大类，非暂时性差异（永久性差异）与暂时性差异。　　非暂时性差异（永久性差异），不产生递延所得税资产/负债，仅影响当期应纳税所得额的计算。如国债利息收入等。　　暂时性差异，是指资产或负债