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2012-10-1 企业所得税的基本制度 第三十页，共六十三页。 一、企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。不包括个人独资企业和合伙企业。 （一）居民企业 （二）非居民企业 二、企业所得税的扣缴义务人 （一）法定扣缴 （二）指定扣缴 2012-10-1 第三十一页，共六十三页。 三、企业所得税的征税对象 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 （一）居民企业的征税对象 （二）非居民企业的征税对象 （三）所得来源的确定 四、企业所得税的税率 （一）基本税率为25% （二）低税率为20% 2012-10-1 第三十二页，共六十三页。 企业所得税 应纳税所得额的确定 2012-10-1 第三十三页，共六十三页。 第三节 企业所得税应纳税所得额的确定 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照《企业所得税法》的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。计算公式为： 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 2012-10-1 第三十四页，共六十三页。 一、收入总额的确定 （一）一般收入的确认 1．销售货物收入 2．劳务收入 3．财产转让收入 4．股息、红利等权益性投资收益 5．利息收入 6．租金收入 7．特许权使用费收入 8．接受捐赠收入 9．其他收入 2012-10-1 第三十五页，共六十三页。 一、收入总额的确定 （二） 特殊收入的确认 （三）处置资产收入的确认 （四）相关收入实现的确认 二、不征税收入和免税收入 （一）不征税收入 1.财政拨款 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 3.国务院规定的其他不征税收入 2012-10-1 第三十六页，共六十三页。 二、不征税收入和免税收入 （二）免税收入 1．国债利息收入 2．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益 3．权益性投资收益 4．符合条件的非营利组织的收入 5. 非营利组织的下列收入为免税收入 2012-10-1 第三十七页，共六十三页。 三、扣除项目的范围和标准 （一）税前扣除项目的原则 1．权责发生制原则 2．配比原则 3．相关性原则 4．确定性原则 5．合理性原则 2012-10-1 第三十八页，共六十三页。 三、扣除项目的范围和标准 （二）扣除项目的范围 1．成本 2．费用 3．税金 4．损失 5．扣除的其他支出 2012-10-1 第三十九页，共六十三页。 第三节 企业所得税应纳税所得额的确定 三、扣除项目的范围和标准 （三）扣除项目及其标准 1．工资、薪金支出 2．职工福利费、工会经费、职工教育经费 企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。 (1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除。 (2)企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2％的部分准予扣除。 (3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 2012-10-1 第四十页，共六十三页。 三、扣除项目的范围和标准 （三）扣除项目及其标准 3.社会保险费 企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 4．利息费用 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 5．借款费用 6．汇兑损失 2012-10-1 第四十一页，共六十三页。 三、扣除项目的范围和标准 （三）扣除项目及其标准 7．业务招待费 企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 8．广告费和业务宣传费 企业