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分为动产质押和权利质押。 动产质押：现金以及其他除不动产以外财产 权利质押：汇票、本票、支票、债券、存款单等 纳税质押——转移占有 第三十页，共七十四页。 税收优先权与担保物权 征管法45条 1.税收优先于无担保债权（工资） 2.优先于发生在其后的担保物权 3.优先于罚款、没收违法所得 该规定的实践性? 第三十一页，共七十四页。 拍卖法 拍卖优先原则： 抵税财物先拍卖后变卖。 顺序：拍卖－委托销售或限期处理－变价处理 直接变卖：鲜活、易腐或易失效的商品货物；拍卖机构不接受的抵税财物 第三十二页，共七十四页。 抵税财物的范围： 1.相当于应纳税款的商品等 2.个人及家属生活必须品不得作抵税财物 3.无其他财产执行时，不可分割的超税额财产 价值：市场价、出厂价等、评估价、2/3 终止：拍（变）卖完成、缴清税款、不适合 第三十三页，共七十四页。 移送标准（2选1） 1、1w，10％（纳税人、扣缴义务人） 2、偷税，两次行政处罚，又偷税 罚款抵罚金， 免除刑事处罚时，不免除行政处罚 刑法 第三十四页，共七十四页。 税收违法行为 概念、特点（主体广泛、行为特定、法律后果特定）、 分类（征税主体和纳税主体、实体和程序、具体和抽象） 税收违法行为构成要件： 1、有履行税法义务 2、没有履行 3、造成危害后果（税款流失或危害税收秩序） 税收犯罪行为构成要件： 主体（人和单位）、主观方面（故意）、 客体（税收关系）、客观方面（具体行为） 第三十五页，共七十四页。 税收违法行为的具体形式 1.违反税务登记管理制度的行为 2.违反账簿管理制度的行为 3.违反发票管理制度的行为 4.违反纳税申报制度的行为（编造虚假计税依据） 5.违反税款征收制度的行为（不进行纳税申报） 6.银行及其他金融机构未能协税的行为。  第三十六页，共七十四页。 税收法律责任 概念，特征（法定性、国家强制性、否定性） 原则（责任法定、公正、责任自负） 税收刑事法律责任： 刑罚：主刑（管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑）附加刑（罚金、剥夺政治权利、没收财产） 偷、逃（欠，转、隐，无法，1w）骗（假出口等，1w） 单位犯罪，201偷，203逃，204骗，207（非出增），208（非买增，买伪增），209（其他发票）， 双罚制（单位罚金，个人处罚） 税款优先于罚金、没收财产 第三十七页，共七十四页。 税收法律责任构成要件： 1.主体适格 2.违法行为（作为、不作为） 3.损害后果 4.因果关系 5.主观过错 第三十八页，共七十四页。 税收行政法律责任 形式：行政处罚、行政处分 具体规定： 违反税务登记、账簿管理、纳税申报的处罚： 一般（2000以下，2000-1w） 特殊： 扣缴义务人未按规定办理扣缴税务登记（2000以下） 不按规定使用、转借、涂改、毁损、买卖、伪造税证（2000-1w，1－5w） 扣缴义务人未按规定设置、保管账簿等（2000以下，2-5千，） 编造虚假计税依据（5w以下） 第三十九页，共七十四页。 违反税款征收制度： 0.5-5倍，偷，逃，不申报，限期内不缴或少缴 1-5倍，抗，骗 0.5-3，扣缴义务人未扣未收，税务代理人违法 1w，1－5w，逃避，拒绝，阻挠检查 违反发票管理 未按规定印制、领购、开具、取得、保管发票或接受检查，1w以下 违反发票管理办法，导致他人未缴、少缴或骗取税款，一倍以下 第四十页，共七十四页。 其他机构未协作行为 开户银行或金融机构，拒绝检查、保全、强制措施或协助转移，造成税款流失的，单位10w－50w，直接人员，1000－1w 开户银行或金融机构,未按规定登记账号或税务登记证号，2000－2w，2w－5w 车站、码头、机场、邮政等拒绝，1w，1－5w 第四十一页，共七十四页。 第三章 税务稽查案源管理 管辖原则（属地，分税制，统筹协调） 管辖种类（职能、级别、地域、指定、移送） 主要来源于日常稽查、专项检查、举报、上级交办、各级转办、征管移交、协查拓展、检查拓展、情报交换 综合税收征管信息系统2.0版（简称CTAIS2.0） 第四十二页，共七十四页。 方法：计算机选案、人工选案或人机结合选案 人工选案： 随机抽样：机会均等，从数量推断总体 1、简单随机抽样（适用纳税人数目不多） 2、等距抽样（适用同一类型专项检查） 3、分层抽样（适用，纳税人多，差异大，常用） 非随机抽样：主观性强，目的性强 第四十三页，共七十四页。 人机结合选案要求： 1、各项稽查选案分析指标的设定应紧紧围绕企业的经济活动，在综合分析的基础上提出能够定性的量化指数标准，作为确定纳税异常的参照依据 2、注重外部信息的搜集，将计算机信息和实际情况相结合，进一步提高案源