张莹-税收理论与实务（第二版）第二章增值税.pptVIP

三、增值税应纳税额的计算 1．一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 2．一般纳税人生产、销售的一些特殊货物采用简易办法计算增值税应纳税额，按照销售额和规定的征收率计算。应纳税额计算公式为： 应纳税额=销售额×征收率 3．进口的应税货物，按照组成计税价格和规定的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣发生在我国境外的进项税额。应纳税额计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税从以上计算公式中可以看出，进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额(特指发生在我国境外的各种税金，,包括进项税额。如果进口货物属于应税消费品，其组成计税价格中还应包括已纳消费税税额。参看课本P49例2-4 4．纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者视同销售行为，按照税法规定的销售额及税率来计算的应纳税额的公式为： 应纳税额=销售额×税率 或：应纳税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 四、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的征收率，实行简易办法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额=不含税销售额×征收率 小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额。 小规模纳税人不含税销售额的换算公式为： 不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率) 例14：某小规模纳税人2009年6月发生如下业务： （1）销售服装取得含增值税销售额为2392元，开具了普通发票。 （2）购进办公用品一批，支付货款13 500元、增值税税款2295元。 （3）当月销售办公用品取得含税销售额为8528元，开具了普通发票；销售给一般纳税人仪器两台，取得不含增值税销售额38500元、增值税税款1540元，增值税专用发票已由税务所代开。 计算该纳税人6月份增值税应纳税额。 小规模增值税征收率为3%。 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=2392÷（1+3%）+8528÷（1+3%）+38500=49102 应纳增值税税额=销售额×征收率=49102×3%=1473.06 五、增值税的税收优惠政策 （一）减免税 根据《暂行条例》的规定，下列项目免征增值税： （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书； （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （7）销售的自己使用过的物品。 （二）起征点 根据《暂行条例》的规定，纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照暂行条例规定全额计算缴纳增值税。 根据《实施细则》（2011）的规定，增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下： （1）销售货物的，为月销售额5000-20000元； （2）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元； （3）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。 （三）放弃免税 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 第四节 增值税的出口退（免）税 出口产品退（免）税，是国际上通行的税收规则，目的在于鼓励本国产品出口，使本国产品以不含税价格进入国际市场，增强本国产品的竞争能力。 一、出口货物退（免）税概述 （一）出口货物退（免）税基本政策 目前，我国的出口货物税收政策分为以下三种形式： 1．出口免税并退税 2．出口免税不退税 3．出口不免税也不退税 （二）出口货物退（免）税的适用范围 《出口货物退（免）税管理办法》规定，出口货物除国家明确规定不予退（免）税的货物外，都属于出口退（免）税的范围。 增值税出口退（免）税的“出口货物”，必须同时具备以下条件： （1）属于增值税、消费税征税范围的货物； （2）经中华人民共和国海关报关离境的货物； （3）财务会计上作对外销售处理的货物； （4）出口结汇（部分货物除外）并已核销的货物。 出口货物退(免)税的范围: 参看课本P54-55 （三）出口货物适用的退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。根据2003年财政部、国家税务总局《关于调整出口货物退税率的通知》以及2009年4月1日实施的《关于提高轻纺、电子信息等商品出口退税率的通知》（财税[2009]43号）等文件的规定，我国现行出口货物的退税率共有6档：5%、9%、11%、13%、16%和17%。 出口