重要性和审计风险培训.pptVIP

２、由于采用复式记账，一个账户的错误可能在本账户和相关的账户都被发现并记录。比如一笔年底购入的存货记录的错误金额，可能在对存货、应付账款或销货成本账户的测试中同时被发现； ３、所有的账户不可能把分配给他们的重要性水平全部用满。这一方法主要用于资产负债表的重要性水平的分配。 第三十一页，共六十二页。 例如，假定审计人员在审计某公司时确定的总体重要性水平为15万元，使用的因子为2，则可分配的重要性水平为3０万。待分配的项目为资产负债表中的现金、应收账款、存货和固定资产。其中，应收账款与存货的审计比较困难，容易出现错误；现金账户比较容易审查。你认为重要性金额应如何分配？ 　　　把重要性水平的60%分配给他们；余下的重要性水平12万可按剩余资产负债表的各项目余额的比例分配。 第三十二页，共六十二页。 　　这一方法是按照总体重要性水平的一定比例确定重要性水平。比如，把各账户的重要性水平确定为总体重要性水平的20%~50%,审计师只要发现该账户或交易的错误超过这一水平,就建议被审计单位进行调整。 　　2、比例确定法 第三十三页，共六十二页。 　　　经过实质性测试后得出的错报金额，即用于评价审计结果的重要性水平一般应与计划重要性水平进行比较。这时会出现三种结果： 　　 五、 重要性水平对评价审计结果的作用 1、 错报的汇总数高于重要性水平 2、 错报的汇总数接近重要性水平 ３、错报的汇总数低于重要性水平 第三十四页，共六十二页。 　 这时，注册会计师可以采取以下措施：扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。如果被审计单位拒绝调整财务报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报的汇总数仍然超过总要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见的审计报告。 1、 错报的汇总数高于重要性水平 第三十五页，共六十二页。 　　　如果尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报可能会高于重要性水平，注册会计师应采取的办法为：适当追加审计程序；或提请被审计单位进一步调整已发现的错报。 2、 错报的汇总数接近重要性水平 第三十六页，共六十二页。 　　　 　　　这时尚未调整的错报的汇总数，连同尚未发现的错报低于重要性水平，能给审计人员提供一个安全的边际。 ３、错报的汇总数低于重要性水平 第三十七页，共六十二页。 思考题 　　如果注册会计师已按审计准则要求展开了重要性水平的确定、分配、评估的必要审计程序后，出具了无保留意见审计报告；然而报表中仍出现了重大错报。这种可能性是否存在？说明了什么？ 第三十八页，共六十二页。 　　 审计风险是指财务报表存在重大错报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险具有以下特征： 1、审计风险的普遍性 　第三节 审计风险 一、审计风险的含义及特征 第三十九页，共六十二页。 2、审计风险的复杂性 3、审计风险的可控性 4、后果的严重性 第四十页，共六十二页。 二、审计风险形成的原因 1、审计对象的复杂性和审计内容的广泛性 2、审计人员经验和能力的有限性 3、审计人员的责任心和职业关注不足 4、现代审计方法本身的缺陷 第四十一页，共六十二页。 主要表现在以下两个方面： （1）现代审计方法强调审计成本和审计风险的权衡。在其他条件一定情况下，审计成本与审计风险存在反向关系。如图所示： （2）统计抽样方法和分析程序的运用。 审计成本 审计风险 4、现代审计方法本身的缺陷 第四十二页，共六十二页。 三、审计风险的构成 要素及其关系 1、重大错报风险 2、检 查 风 险 第四十三页，共六十二页。 　　　是指财务报表审计前存在重大错报的可能性。 1.识别和评估两个层次的重大错报风险。 2.需要特别考虑的重大错报风险 ⑴风险是否属于舞弊风险； ⑵风险是否与近期经济环境、会计处理 方法和其他重大变化有关； ⑶交易的复杂程度； ⑷是否涉及重大的关联方交易等。 １、重大错报风险及其评估 第四十四页，共六十二页。 3.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险——应当评价被审计单位对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。 4.对重大错报风险评估的修正。 第四十五页，共六十二页。 检查风险是指审计人员执行审计程序后仍未能发现重大错报的可能性。检查风险与选用程序不当、执行偏差、错误地解释审计结果、采用抽样审计等有关。检查风险与审计人员执行实质性测试的性质、范围和时间有关。 2、检查风险（Dete