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（二）带息票据的核算 ——3、商业承兑汇票结算——跨年度 （3） 03.4.1票据到期收回款项 计提03年的3个月票面利息 票据利息=117 000 ×8%÷12×3=2 340（元） 借：银行存款 121 680 贷：应收票据——丙公司 119 340 财务费用 2 340 （4）03.4.1票据到期收不到款项 借：应收账款——丙公司 119 340 贷：应收票据——丙公司 119 340 企业应按上年末“应收票据”余额转入“应收账款”，期末不再计提03年的3个月的利息，其未计利息在“应收票据备查薄”中登记，等以后实际收到时再冲减收到时当期的财务费用。 第*页 三、应收票据背书转让的核算 背书(endorse ) 是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 例：某企业 A单位 03. 6.1购货 B公司的商业汇票： 面值：60 000；I=8%；N=6个月 付款：6 690 价：57 000 税： 9 690 （1）6.1，赊购 借：原材料 57 000 应交税金——应交增值税（进） 9 690 贷：应收票据 60 000 银行存款 6 690 （2）背书转让的票据到期，付款方账面无款或款项不足： 借：应收账款——B公司 贷：银行存款（A公司） 第*页 四、应收票据等应收债权贴现的核算 票据贴现 企业以应收债权向银行申请贴现——实质重于形式的原则 贴现到期，贴现企业负有连带责任——以应收债权为质押取得借款处理 借款利息及偿付借款本息的会计处理应按有关借款核算的规定进行； 期末，应计提贴现的应收债权的坏账准备。与贴现的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，按相关会计准则规定处理。 借：银行存款（质押借款时实际收到的款项） 财务费用（实际支付的手续费） 贷：短期借款（银行贷款本金） 票据贴现，是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。 第*页 四、应收票据等应收债权贴现的核算 票据贴现 企业以应收债权向银行申请贴现——实质重于形式的原则 贴现到期，贴现企业不负有连带责任——应视同应收债权的出售 应将所贴现应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。 友情提示：应收票据的贴现，应比照上述规定处理 应收票据不应计提坏账准备。但有确凿证据证明应收票据不能收回或收回的可能不大时，应将应收票据账面余额转入应收账款，再计提相应的坏账准备。 第*页 四、应收票据等应收债权贴现的核算 无息应收票据的贴现 ◆ ◆ ◆ 银行承兑汇票 4.5签票承兑期：3个月 面值：20 000 7.5到期 5.5贴现 月贴现率=9.5‰ 贴现额=20 000 – 贴现利息 =20 000 – 20 000×9.5‰×贴现期 贴现期= 61天 =20 000 – 20 000× 9.5‰÷30×61 =20 000 – 386 =19 614 会计处理： 借：银行存款 19 614 财务费用 386 贷：应收票据 20 000 第*页 四、应收票据等应收债权贴现的核算 带息应收票据贴现 ◆ ◆ ◆ 商业承兑汇票 4.20出票，面值：18 000 票面利率：9% 承兑期：90天 6.10贴现 贴现率：8% 贴现期=？ 7.19到期 39天 到期值=18 000（1+9%÷360×90）=18 405 贴现息=18 405×8%÷360×39=160 贴现
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