企业所得税法与企业会计准则差异及协调讲义.pptVIP

企业所得税法与企业会计准则差异及协调讲义.ppt

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(四)业务招待费、赞助及捐赠支出、罚没损失 业务招待费差异确认: 准则:要求将业务招待费于发生时全额计入管理费用。 税法:税前扣除限额=min(发生额×60%,营业收入×5‰) 公益性捐赠支出、赞助及罚没损失的差异确认: 准则:对于所有非经营性赞助及捐赠、罚没损失,都确认为当期损失,计入“营业外支出”。 税法:原则上与取得当期收入无关的赞助支出、捐赠支出以及罚没损失,都不允许在税前扣除。但是,公益性捐赠不超过年度利润总额12%的部分,准予在税前扣除。 差异分析: 上述这几项差异分别属于费用和损失的永久性差异,需要进行纳税调整。 差异协调:无法协调,保留差异。 第三十页,共七十二页。 (五)广告、业务宣传费支出 差异确认: 准则:要求将广告、业务宣传费于发生时全额计入销售费用。 税法:符合条件的广告、业务宣传费支出,允许按照当年销售(营业)收入的15%在税前扣除,超出扣除限额的部分,准予以后年度结转扣除。 差异分析: 该差异属于费用的时间性差异,同时又形成资产的可抵扣暂时性差异,既要进行纳税调整,又要进行递延所得税调整。 差异协调:无法协调,保留差异。 如果税法向准则协调,将无法保证国家税收的及时、完整,会减少国家税源。 如果准则向税法协调,将无法全面反映企业经营中的销售费用,影响会计信息的完整性和真实性。 第三十一页,共七十二页。 案例八 某企业2008年实现损益情况如下: 取得销售收入2500万元,利润总额为170万元。 实际发放合理工资费用150万元,拨缴工会经费3万元,支付职工福利费和职工教育经费共计29万元。 实际发生广告费450万元,实际支付业务招待费15万元。 公益救济性捐赠支出30万元。 2008年年末申报所得税时,应当作如下纳税调整: “三项经费”应调增所得额=3+29-150×(14%+2%+2.5%)=4.25(万元) 广告费应调增所得额=450-2500×15%=75(万元) 业务招待费应调增所得额=15-min(15×60%,2500×5‰)=15- min(9,12.5)=6(万元) 公益救济性捐赠应调增所得额=30-170×12%=9.6(万元) 第三十二页,共七十二页。 (六)亏损的确认 差异确认: 准则:以权责发生制为基础,确认当期损益(负利润)。 税法:按照安全性原则,递延亏损,5年内用应税所得弥补,超过五年不能弥补的,不退税。 若企业计税收入大于计税成本,从理论上盈利,缴纳所得税;反之,发生亏损,理论上应当退还所得税。 为保证国家税源安全,防止亏损企业从国家套现,将亏损退税设计为向后结转,用以后年度所得弥补,不给予现金退税。 差异分析:差异由于二者的确认原则不同所致。 5年内属于时间性差异(5年内用税前利润调整减少所得额)和可抵扣暂时性差异(可抵扣亏损)。 超过5年未能弥补亏损的,属于永久性差异。此时。需要将过去的时间性差异转回;调减已确认的递延所得税资产。 差异协调:无法协调,保留差异。 第三十三页,共七十二页。 (七)境外机构亏损的确认 差异确认: 准则:境内外机构实现的损益均纳入会计主体,整体计算损益:境外亏损在纳入境内整体时与境内收益相抵。 税法:以发生地原则为基础,境外机构亏损不得抵消境内机构盈利。但是,境外机构盈利应纳入境内总机构,计入计税收入总额。 差异分析: 该差异是因为确认亏损的主体不同:准则是以会计主体,税法是以纳税主体。 该差异属于损失的永久性差异。 差异协调: 若税法向准则协调,将会影响国内税源的完整性,为企业提供避税空间。 若准则向税法协调,将会影响会计损益的完整性。 第三十四页,共七十二页。 (八)开办费支出 差异确认: 准则:符合资产的确认条件,将开办费资本化;不符合资产的确认条件的开办费,不得确认为资产,也不得列入“长期待摊费用”,而应当在发生时一次性计入“管理费用”。 税法:税收文件对开办费的处理有以下两种: 税法与准则一致:不将开办费资本化,从生产经营的当期一次性扣除。 国税函〔2010〕79号文规定,企业从事生产经营之前的筹办期间发生的开办费支出,不得计算为当期的亏损。即79号文延长了亏损弥补的期限,不作为5年弥补期的累计年度。 将开办费资本化,作为“长期待摊费用”,自支出发生月份的次月起,在不低于3年的期限内分期摊销、扣除。 差异分析: 该差异形成资产的可抵扣暂时性差异,要递延所得税调整。 第三十五页,共七十二页。 案例九 某企业2009年将筹建期间开办费80万元计入当期损益。企业于2010年开始生产经营,盈利120万元。2009年如果将开办费计入当年损益,亏损为80万元,但是这一年不作为弥补亏损的第一年,即有效弥补亏损期延长了1年。 国税函〔2010〕79号文规定:企业自开始生产经营的年度,为开始计算损益的年度。 2009年将开办费计入当年损益:

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