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三、计划的重要性水平的确定 （一）确定计划的重要性水平的目的 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 第六十三页，共一百一十三页。 （二）确定计划的重要性水平时应当考虑的因素 1. 对被审计单位及其环境的了解； 2. 审计的目标，包括特定报告要求； 3. 财务报表各项目的性质及其相互关系； 4. 财务报表项目的金额及其波动幅度； 5. 错报的性质和错报的金额。 第六十四页，共一百一十三页。 （三）从性质方面考虑重要性（ 1.对财务报表使用者需求的感知（比如他们对财务报表的哪一方面最感兴趣）； 2.获利能力趋势； 3.因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报 的影响； 4.计算管理层报酬(奖金等)的依据； 第六十五页，共一百一十三页。 （三）从性质方面考虑重要性 5.由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性； 6.重大或有负债； 7.通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易； 8.关联方交易； 9.可能的违法行为、违约和利益冲突； 10.财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成； 第六十六页，共一百一十三页。 （三）从性质方面考虑重要性 11.可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性； 12.管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化； 13.管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷； 14.与账户相关联的核算与报告的复杂性； 第六十七页，共一百一十三页。 （三）从性质方面考虑重要性 15.自前一个会计期间以来账户特征发生的改变(例如，新的复杂性、主观性或交易 的种类)； 16.个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响。 第六十八页，共一百一十三页。 （四）从数量方面考虑重要性 1. 评估方法 注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。 第六十九页，共一百一十三页。 （四）从数量方面考虑重要性 2.在选择基准时，需要考虑的因素包括： （1）财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)； （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩， 使用者可能更关注利润、收入或净资产)； （3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； 第七十页，共一百一十三页。 （四）从数量方面考虑重要性 （4）被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)； （5）基准的相对波动性。 对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准。如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。 第七十一页，共一百一十三页。 （四）从数量方面考虑重要性 3.适当的百分比 注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。例如： （1）以营利为目的的制造行业实体，可能认为经常性业务的税前利润的5％是适当的； （2）对非营利组织，注册会计师可能认为总收入或费用总额的l％是适当的。 第七十二页，共一百一十三页。 四、实际执行的重要性 （一）实际执行的重要性含义 实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。 第七十三页，共一百一十三页。 （二）确定实际执行的重要性应考虑因素 1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)； 2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围； 3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。 第七十四页，共一百一十三页。 （三）实际执行的重要性水平的经验值 经验值 情形 1.接近财务 报表整体重 要性50％的情况 (1)经常性审计； (2)以前年度审计调整较多项目总体风险较高(如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等)。 2.接近财务 报表整体重 要性75％的情况 (1)经常性审计，以前年度审计调整较少； (2)项目总体风险较低(如处于低风险行业，市场压力较小)。 第七十五页，共一百一十三页。 （四）计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系， 第七十六页，共一百一十三页。 五、审计过程中修改重要性水平 1.基本要求 注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的认定重要性水平。 第七十七页，共一百一十三页。 五