2022中级会计师（中级会计实务）精讲 第十八章　企业合并.docVIP

2022年中级会计职称《中级会计实务》　　 　第十八章　企业合并 　　　　　 第 PAGE 1页 　　一、内容提要 　　本章系统地阐述了企业合并的概念、企业合并的方式及分类，并对同一控制下和非同一控制下企业的会计处理作了理论分析及案例解析。 　　 　　二、关键考点 　　1.非同一控制下企业合并的会计处理原则。 　　2.同一控制下企业合并的会计处理原则； 　　 　　三、历年试题分析 　　本章为新增章节，无历年试题。 　　 　　四、本章知识点详解 　　知识点：企业合并概述▲ 　　一、企业合并的界定 　　（一）企业合并的概念 　　企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 　　（二）企业合并的界定 　　1.企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。 　　①如果只取得另一个或多个企业的控制权而未真正获取业务，则不可界定为合并，而应按其购买日公允价值所占比例分拆其入账，不按照合并准则处理。 　　②业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格，如分公司、独立的车间及非法人的分部。 　　2.交易或事项的发生必须引起报告主体的变化才可界定为企业合并。 　　 　　二、企业合并的方式 　　企业合并从合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并。 　　（一）控股合并 　　（二）吸收合并 　　（三）新设合并 　　【要点提示】掌握企业合并方式的辨认。 　　 　　三、企业合并类型的划分 　　我国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型——同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。 　　（一）同一控制下的企业合并 　　同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 　　1.能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。 　　2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。 　　3.实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）。 　　4.企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。 　　（二）非同一控制下的企业合并 　　非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。 　　【要点提示】掌握企业合并类别的辨认。 　　【多选题】下列业务属于企业合并的有（　）。 　　A.甲公司通过增发自身的普通股自N公司原股东处取得N公司的全部股权，该交易事项发生后，N公司仍持续经营 　　B.乙公司支付对价取得L公司的净资产，该交易事项发生后，撤销L公司的法人资格 　　C.丙公司以自身持有的资产作为出资投入到G公司中去，取得对G公司的控制权，该交易事项发生后，G公司仍维持其独立法人资格继续经营 　　D.丁公司购买了F公司的一个独立的生产车间 　　『正确答案』ABCD 　　『答案解析』选项AC，控股合并；选项BD，吸收合并。 　　 　　知识点：同一控制下企业合并的处理▲▲ 　　同一控制下的企业合并，是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理。合并方，是指取得对其他参与合并企业控制权的一方；合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 　　 　　一、同一控制下企业合并的处理原则 　　【案例引入】M公司以库存商品为合并对价自L公司换得同一集团N公司100%股份，库存商品的账面余额800万元，公允价值1000万元，增值税率13%，消费税率5%，合并当日N公司账面净资产900万元，其中股本100万元，资本公积400万元，盈余公积80万元，未分配利润320万元。合并当日N公司账面资产总计1400万元，账面负债总计500万元。M公司合并前资产3000万元，负债500万元，所有者权益总计2500万元，其中股本300万元，资本公积600万元，盈余公积200万元，未分配利润1400万元。 　　【