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战略激进度与审计师决策 摘 要 由于公司所有权与经营权的分离，所有者逐步将公司的各种经营活动交给了经营 者，而经营者则承担了公司的运作和经营。为体现公司的财务状况、运营结果和资金 流动，经营者必须经常将其所做的财务报告提交给所有者。因为在企业内部存在着一 定的信息不对称，并且二者利益不同，企业内部存在着一定的风险，经营者往往可能 依据便利而实施对自己有利的行为。因而必须要有一个独立的第三方来对财务报表进 行审计，为公司的财政提供一个合理的保障。审计师决策是由注册会计师按照自己的 职业能力和职业判断力作出的决定，包括了审计投入决策、审计费用决策和审计意见 类型决策。审计师决策是审计机构规避风险、改善客户结构和参与各方决策的关键因 素。研究发现，企业特征对审计人员的决策有很大的作用。公司战略是企业的一项重 大特征，是公司发展的方向，决定着公司的兴衰存亡，并在一定程度上对利益相关者 的决策起到了很大的作用。企业在发展的进程中，战略较激进的公司，企业的发展趋 势是规模扩张，企业的经营管理不能与其发展的步伐相适应，往往会出现经营风险增 大、财务欺诈等现象。如果公司采取了较为激进的公司战略，那么是否会从而增加审 计的风险，增加审计工作量，使审计费用增加，出具无保留意见的审计报告，影响审 计师决策。公司战略是否会通过内部控制质量进而影响审计师决策，客户重要性是否 可以调节战略激进对审计师决策的影响？ 2011-2020 A 针对上述问题，本论文选择 年度全部 股上市公司作为样本，考察公 司战略激进程度对审计师决策的作用，并通过机理分析以及客户重要性对战略激进与 1 审计师决策关系的影响进行了研究，实证发现： （）战略激进程度与审计投入时长 显著正相关，公司战略越激进，审计投入时长越长。 （2）战略激进程度与审计收费 3 显著正相关，即公司战略越激进，审计收费就越高。 （）战略激进度与审计意见类 型显著正相关，即公司战略越激进，注册会计师越倾向于出具非无保留意见的审计报 4 告。 （）内部控制质量是企业战略激进度和审计师决策的中介变量，在二者之间起 到了中介传导作用。 （5）客户重要性调节作用显著，客户重要性会抑制公司战略激 进对审计师决策的不利影响。 本研究将战略激进度与审计师决策纳入同一研究框架中，丰富了战略激进度对审 计师决策影响研究，从而可以更好地了解和评估审计人员的决策，为审计人员的决策 过程中的影响因素提供增量经验证据。同时为审计师做出合理的审计决策提供参考， 有助于监管部门提出监管方案。 关键词：战略激进度；审计师决策；内部控制质量；客户重要性 1 战略激进度与审计师决策 第一章 绪论 第一节 研究背景与研究意义 一、研究背景 近几年，公司的战略经营管理受到了企业经营者的高度关注，公司战略成为企业 发展的重要指引方向。很多公司都建立了战略策划部，以加强公司的核心能力。公司 战略是一套对企业进行全面综合协调的行动，其自身具有风险特征，而战略激进度不 同，则表示公司经营的竞争方式也不相同。如果公司的战略较为激进，那么他就会重 视新的产品与新的市场机遇，将更多的资金用于研究和开发新的市场，从而实现了企 业业务结构的多元化和企业的规模的扩张。而相对来说，相对较为保守的企业，其产 品与市场规模相对狭窄，这类企业针对狭小的目标市场，更多地关注于已有的商品与 服务，以及提高其生产与配送的效率。因此，企业的战略激进度受到了越来越多的学 者的重视，但是更多的是针对企业的战略激进度如何对企业层面产生作用，而很少有 人把企业战略的激进度扩展到了审计领域。 在我国，由于企业存在着产权所有权与经营权分离、委托代理关系等问题，审计 服务应运而生。作为提供审计业务的中介机构，其规模和服务品质将对企业的挑选和 评估起到关键