平销返利如何去进行账务处理.docx

平销返利如何去进行账务处理 案例：我公司为增值税一般纳税人的商业代理商，为生 产企业从事货物的销售代理业务。按照代理协议，生产企业 会根据代理商销售业绩情况，采取返利方式鼓励代理销售。 生产企业返利的方式有现金返利、实物返利和折扣返利三种 形式。实物返利时，有时开具增值税专用发票，有时开具普 通发票，有时直接赠送实物，不开发票。据我们了解，代理 公司取得的现金返利收入，应按税法规定冲减进项税金，折 扣返利直接开具在发票上，但公司取得的实物返利，我们还 不清楚如何进行账务处理？ 某单位财务人员专家把脉：商业经营活动中的平销行为，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的 价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于 进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥 补商业企业的进销差价损失。在平销活动中，生产企业弥补 商业企业进销差价损失的方式主要有以下几种：一是生产企 业通过返还资金方式弥补商业企业的损失，如有的对商业企 业返还利润，有的向商业企业投资等；二是生产企业通过赠 送实物或以实物投资方式弥补商业企业的损失。 国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》 中，就平销行为中有关增值税问题规定如下：自 1997 年 1 月 1 日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所 购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返 还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算 公式如下：当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金 ×所购货物适用的增值税税率。 自 xx 年 7 月 1 日起，税法对此又作了调整。国家税务总局《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转 税问题的通知》规定，对商业企业向供货方收取的与商品销 售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳 务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管 理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应 按营业税的适用税目税率征收营业税。对商业企业向供货方 收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按 照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征 收营业税。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减 进项税金＝当期取得的返还资金 ÷×所购货物适用增值税税率。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税 处理，比照本通知的规定执行。 根据上述税法规定，你公司取得的与销售数量有关的任 何返利，无论是货币性资产还是实物资产，都要按照规定冲 减当期进项税金。如果取得的返利是实物资产，应按照发票 票面价值或货物的公允价值，按照规定的计算公式转出进项 税金。账务处理为：借记 “其他业务支出”，贷记“应交税金 ———应交增值税”。 例如，设购货方从销货方取得的存货价值为 117 元，如生产企业开具增值税发票，进项税金为 17 元。当期应冲减进项税金为： 117÷×17%＝17。取得货物时，借记 “库存商品”100 元，“应交税金———应交增值税”17 元；贷记“其他业务收入”117 元。冲减进项税金时，借记“其他业务支出”17 元，贷记“应交税金———应交增值税”17 元。 如生产企业未开具发票或开具普通发票，由于该批货物公允价值为 117 元，当期应冲减进项税金还是 17 元。取得货物时，借记“库存商品”117 元；贷记“其他业务收入”117 元。冲减进项税金时，借记“其他业务支出”17 元，贷记“应交税金———应交增值税”17 元。