长期股权投资准则.pptxVIP

长期股权投资准则主讲：王永珍黑龙江八一农垦大学2008年8月第一页，共七十页。目录一、概述二、内容简要回顾三、相关业务处理第二页，共七十页。概述：制定背景1998年6月24日以财会字［1998］26号发布《企业会计准则—投资》 ；2001年1月18日以财会［2001］7号修订；2006年2月15日，财政部以财会[2006]3号发布了《企业会计准则第2号—长期股权投资》。第三页，共七十页。概述：适用范围 1.对子公司、联营企业和合营企业的投资； 2.重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。 下列各项适用其他相关会计准则： （1） 外币长期股权投资的折算 （2）本准则未予规范的长期股权投资第四页，共七十页。概述：主要变化项目原准则新准则短期投资长期债权投资交易性金融资产持有至到期投资分类方式同一控制、非同一控制、其他方式初始计量投资方式成本、损益调整、其他、股权投资差额成本、损益调整、其他成本法权益法范围权益法核算方法一个标准界限两个标准界限转换前账面价做转换后入账价成本法权益法转换成本转权益追溯调整减值处理可转回不得转回第五页，共七十页。概述：主要变化—1/61、改变了投资的分类方式和计量标准 将短期投资修改为交易性金融资产，按CAS22号准则核算； 将长期债权投资修改为持有至到期投资，按CAS22号准则核算；将重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资，按CAS22号准则核算。第六页，共七十页。概述：主要变化—2/62、长期股权投资初始计量不同同一控制下的企业合并取得的；非同一控制下的企业合并取得的，按CAS20号企业合并》确定；其他方式取得的。第七页，共七十页。概述：主要变化—3/63、成本法和权益法应用范围的变化 成本法的范围为对子公司的投资和重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资； 权益法的范围为对联营企业和合营企业的投资。第八页，共七十页。概述：主要变化—4/64、权益法的核算发生变化长期股权投资按权益法核算的明细科目变为：“成本”、“损益调整”和“所有者权益其他变动”；与原权益法对投资成本调整的比较：（1） 比较基础不同：账面价值VS公允价值（2）投资成本大：商誉（3）投资成本小：（营业外收入）第九页，共七十页。概述：主要变化—5/65、成本法转换为权益法的处理不同因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。不再追溯调整。第十页，共七十页。概述：主要变化—6/66、减值的处理不同 成本法核算的，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权性投资的减值，按CAS22号准则处理；（减值不能转回） 权益法核算的长期股权投资减值，按CAS8号《资产减值》处理。（减值不能转回）第十一页，共七十页。二、内容简要回顾（一）长期股权投资初始投资成本确定（二）成本法和权益法核算范围（三）长期股权投资权益法核算（四）长期股权投资成本法核算（五）长期股权投资核算方法转换的处理第十二页，共七十页。长期股权投资核算小结权益账面价份额 同一控制长期股权投资初始投资成本非同一控制长期股权投资资产等公允价权益法成本法按可辨净公允价调整营业外收入初始成本不调整净利润投资收益投资收回收回现金股利投资后累计利润内作投资收益已确认收益未确认收益超额亏损：账面、债权、预计负债净资产公允价损益调整同时：冲资本公积处置投资收益转换前帐面价作转换后入账价，同时转换中止时账面价作初始成本第十三页，共七十页。（一）初始投资成本确定-1/41.投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外。不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认。第十四页，共七十页。（一）初始投资成本确定-2/42.企业合并形成的长期股权投资1）同一控制下的企业合并借：长期股权投资（占被合并方权益账面价值的份额） 资本公积－资本溢价或股本溢价 盈余公积（未分配利润）贷：相关资产（或股本）资本公积－资本溢价或股本溢价（或）第十五页，共七十页。（一）初始投资成本确定-3/4（2）非同一控制下的企业合并借：长期股权投资（所放弃资产、发生或承担负债及发行权益性证券的公允价值计量） 营业外支出 贷：相关资产（帐面价值） 银行存款（相关费用） 股本 资本公积（股本溢价） 营业外收入（或）第十六页，共七十页。（一）初始投资成本确定-4/43.其它取得方式下初始投资成本（1）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 （2）、以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券