长期股权投资与企业合并.pptVIP

购买法与权益结合法的比较与评价 比较： 购买法产生新的计价基础，权益结合法不产生 购买法确认商誉，权益结合法不确认 购买法合并费用增加购买成本，权益结合法计入当期费用。 基本评价： 物价上涨的时期，账面价值一般低于公允价值，因而权益结合法下资产存在未实现升值，实施合并企业可以通过出售这些资产，增加合并年度的利润，如果继续使用这些资产，则可以较低的折旧费用与摊销费用与所实现的利润相配比，在合并后若干年内，权益结合法下的利润均大于购买法下的利润。 合并的直接费用在权益结合法下列为合并当期费用，在购买法下增加被并企业净资产成本或商誉的金额，从而造成两种方法下当期利润差异，但这一差异相对于合并价差及其摊销，影响较小。 购 权 购 权 * 作者 第三十页，共七十六页。 2.2 长期股权投资的核算方法 基本概念： 合并与合并类型 共同控制与合营企业 重大影响与联营企业 核算概述 初始计量 后续计量 处置及转换 总结 * 作者 第三十一页，共七十六页。 共同控制与合营企业 共同控制： 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 主要特征：在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础 任何1个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动； 涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意； 各合营方可能通过合同或协议形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权 合营企业： 企业与其它对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业合营企业 * 作者 第三十二页，共七十六页。 重大影响与联营企业 重大影响：是指对1个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定 解析1：20%～50%表决权股份，一般认为具有重大影响，除非明确证据表明不形成重大影响 解析2：低于20%，一般认为不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为具有重大影响： 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表； 参与被投资单位的政策制定过程； 与被投资单位之间发生重要交易； 向被投资单位派出管理人员；? 向被投资单位提供关键技术资料；? 联营企业：企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业 * 作者 第三十三页，共七十六页。 初始计量 取得方式 初始计量 合并 方式 同一 控制 被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。 非同 一控制 付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 合并以外方式 付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 * 作者 第三十四页，共七十六页。 控股合并 单行合并 完全合并的对称 被并方存续，相关资产和负债不能直接并入兼并方 长期股权投资只能以单独项目列示在投资企业的资产负债表上； 投资收益单列一行列示在投资企业的损益表中 核算： 购买法（非同一控制） 例2.9 权益结合法（同一控制） * 作者 第三十五页，共七十六页。 例2.8 银行存款/非同 资料：P43例2-10，若改为控股合并 借：长期股权投资 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000 借：银行存款 500 000 应收账款 500 000 应收票据 800 000 短期投资 200 000 存货 3 500 000 固定资产－净额 6 500 000 商誉 500 000 贷：银行借款 1 000 000 应付账款 1 000 000 应付票据 500 000 长期股权投资 10 000 000 9 500