美国遗产税对我国的启.docx

1 / 9 文档供参考，可复制、编制，期待您的好评与关注！ 美国遗产税对我国的启示 (作者:___________单位: ___________ 邮编: ___________ ) 一、美国遗产税的特点 遗产税和赠与税是世界上普遍征收而且历史悠久的税种。 遗产税起源于古埃及法老胡夫当政时期， 由于修造金字塔和战争， 财 政入不敷出， 于是对财产继承人课征遗产税， 直接用于军事支出。 美 国联邦政府遗产税于 1797 年为筹集海军经费首次开征，1802 年废止。 南北战争期间，又重新开征，战争结束后又被废除。直到 1916 年， 遗产税才作为一个经常性的税种开征至今日。作为遗产税补充税种的 赠与税，于 1924 年开征。现行美国遗产税有以下几个特点： 1.实行总遗产税制， 并将夫妻的财产分为共有财产和独立 财产。 尽管遗产税的名称较多，如死亡税、 继承税等。但从税制 上看，世界各国遗产税可分为三种类型：总遗产税、 分遗产税和总分 遗产税。 总遗产税， 它的纳税人是遗嘱的执行人或继承人， 课税对象 是遗产总额，税率大多采用超额累进税率，并设立减免额，但不考虑 继承人的纳税能力。在遗产处理上采用 “先税后分”，即先交税， 再 分配税后遗产。 如果不能交纳遗产税， 则不能继承遗产。 目前，除美 2 / 9 文档供参考，可复制、编制，期待您的好评与关注！ 国外，英国、新加坡、我国香港及台湾地区采用总遗产税制。分遗产 税制， 它的纳税人是遗产的继承人或接受遗赠人， 课税对象是纳税人 获得的遗产， 税率一般也采用超额累进税率， 并设立减免额。 在遗产 处理上，考虑继承人的负担能力，采用“先分后税”，即先分配遗产， 再征税。日本、德国、法国及韩国实行分遗产税制。总分遗产税制， 是将上述两种税制综合， 它的纳税人是遗产的管理人、 遗嘱执行人和 遗产继承人、 受遗赠人。 它先对总遗产征税， 然后对分配到遗产继承 人或受遗赠人超过一定标准的遗产再征税。 在遗产处理上， 采用“税 一分—税”，即先交税，再分遗产，超标准部分再交税。目前，意大 利、加拿大、菲律宾等国实行总分遗产税制。 赠与税是遗产税的辅助税种， 有许多国家和地区不单独开 征赠与税，只是规定财产所有者在生前若干年内的赠与财产视为遗产 进行征税。 赠与税可分为两类： 总赠与税和分赠与税。 总赠与税的纳 税人是财产赠与人， 即财产所有者， 课税对象是财产所有者生前赠与 他人的财产。分赠与税的纳税人是财产受赠人， 即接受赠与财产的人， 课税对象是赠与的财产。 采用总遗产税制的一般选择总赠与税；而采 用分遗产税制的也往往选择分赠与税；美国联邦遗产税和赠与税属于 总遗产税制和总赠与税，目前， 美国赠与税并不单独开征。 美国将夫妻的财产分为共有财产(communityproperty)和 独立财产(separateproperty)，对于共有财产， 无论在谁的名下，其 中的一半作为死亡者的遗产， 另一半是未亡配偶的财产， 不作为死亡 者的遗产。 对于独立财产， 在死亡者名下财产全部是遗产， 在配偶名 3 / 9 文档供参考，可复制、编制，期待您的好评与关注！ 下财产，不属于遗产。 2.随着经济的发展和人们财富的递增， 不断提高遗产税的 免税额，并相应降低遗产税最高边际税率。 美国遗产税和赠与税的税率和抵扣额是一体的， 生前赠与 和 死 后 继 承 ， 税 率 和 抵 扣 额 是 相 同 的 ， 称 为 统 一 抵 扣 额 (Unifiedtaxcredit)。它把财产所有者一生中第一次赠与的财产， 扣 除统一抵扣额， 超额部分纳税， 以后年度的赠与财产和以前的赠与财 产累计计算， 扣除以前已缴纳的赠与税， 剩余部分纳税。 因为连续累 计计税较复杂， 现在已采用相当免税额(applicableexemptionamount) 方法。 由于赠与税的免税额最高为 100 万美元， 而遗产税的免税额是 随着经济的发展和人们财富的递增不断提高的， 2001 年的相当免税 额为 67.5 万美元， (见下表)。所以， 美国政府将在 2003 年后改变这 种统一的计税方法，而采用分离计税。 美国遗产税最高边际税率及相当免税额 年度 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 最高边际税率(%) 50 49 48 47 46 45 45 相当免税额(万美元) 100 100 150 150 200 200 200 4 / 9 文档供参考，可复制、编制，期待您的好评与关注！ 2009 45 350 2010 废止 废止 3.对美国公民、 居民和非公民、 非居民采用不同的税收政 策。