第十六章终结审计.pptVIP

四、超出管理层评估期间的事项或情况 询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险 除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。 第三十页，共五十五页。 五、识别出事项或情况时实施追加的审计程序 1.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。 2.评价管理层与经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。 3.评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。 将最近若干期间的预测性财务信息与实际结果相比较； 将本期预测性财务信息与截至目前的实际结果相比较。 4.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。 5.要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。 “在财务报表日起的十二个月内，管理层和治理层（如适用）没有申请破产保护的计划。” 第三十一页，共五十五页。 六、审计结论与报告 （一）被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性 如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段 例如： 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至20×1年12月31日，该公司当年发生净亏损×元，在20×1年12月31日，该公司流动负债高于资产总额×元。这些情况连同附注×所示的其他事项，表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。” 第三十二页，共五十五页。 当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，在极端情况下，注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加强调事项段是适当的。 如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当恰当发表保留意见或否定意见。注册会计师应当在审计报告中说明，存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。 第三十三页，共五十五页。 （二）运用持续经营假设不适当 注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，注册会计师均应发表否定意见 。 （三）被审计单位不能持续经营，以其他基础编制财务报表 （四）管理层未对持续经营能力做出评估或其评估期间未涵盖十二个月 提请评估或将评估期间合理延期至十二个月，否则出具保留意见或无法表示意见。 （五）管理层拖延签署或批准财务报表 第三十四页，共五十五页。 第六节 管理层声明 管理层声明，是指被审计单位管理当局向审计人员提供的各种重要口头声明的书面陈述。 管理层声明具有以下两个基本作用： 明确管理层对财务报表的责任　　 提供审计证据 第三十五页，共五十五页。 管理层声明书的日期通常与审计报告日期一致 层获取书面声明 如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声 明。 管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任； 管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。 管理层拒绝提供声明时的措施：　如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。　 同时，在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。 第三十六页，共五十五页。 第七节 完成审计工作 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 审计差异调整表 核算差异 重分类差异 编制试算平衡表 第三十七页，共五十五页。 二、复核审计工作底稿 对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核（见“六”）。项目组内部复核又分为两个层次：项目负责经理的现场复核和项目合伙人的复核。 ①项目负责经理的现场复核，第一级复核；现场完成。 ②项目合伙人的复核，项目组内部最高级别的复核。 复核的原则：由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员 第三十八页，共五十五页。 复核人员应当考虑的事项 1.工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行； 2.重大事项是否已提请进一步考虑； 3.相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行； 4.是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围； 5.已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录； 6.获取的证据是否充分、适当； 7.业务程序的目标是否实现。 第三十九页，共五十五页。 * *