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职工薪酬的税收筹划 摘要 应付职工薪酬主要包括工资、奖金、福利费、职工教育经费、工会经费等等，不仅涉及到企业所得税的税前扣除问题，还涉及到个人缴纳个人所得税的问题。本文的分析在研究会计准则和税收法规的差异的基础之上，一是在分析应付职工薪酬的税法和会计准则的差异的基础上，怎样进行纳税筹划，以便应付职工薪酬可以在税前可以最大限度的得到扣除，减轻企业的税收负担。二工资、全年一次性奖金作为应付职工薪酬的主要部分，主要涉及到个人所得税的处理。根据最新的个人所得税法在工资薪金的支付中，通过分析建立工资与全年一次性的最优组合方法。　纳税筹划既是企业的一项合法的权利，也是企业实现增收必须要进行的工作。就企业职工薪酬的合理避税筹划来说，职工薪酬作为企业的日常经营支出，一般在企业总成本中所占比重不小尤其是在中小型企业中占比更大，因此是企业成本管控中的重要部分。但职工薪酬作为对企业员工付出的回报，对企业员工的劳动行为具有重大的激励作用，企业单方面的减控职工薪酬势必影响职工的生产热情，因而又必须保持适当的比例。这就使企业职工薪酬的纳税筹划具有了相对较大的难度。如何保证职工薪酬对企业员工激励作用最大的同时使企业所得税不至于太多，是企业职工薪酬避税筹划的关键问题。?中国论文网 /3/view-57310　　【关键词】应付职工薪酬 税务筹划 年终一次性奖金?　　企业在生产经营过程中，以公司价值最大化为目标，这一目标的实现，需要企业对其日常经营过程进行全面性和深层次的筹划，争取在实现最大收入的同时，尽量减少成本和费用的各项开支，虽然偷逃税款为税法所不允许的，而且将会导致税务机关的税收调查，严重的可能会导致刑事犯罪，但是结合企业的实际情况，科学的对企业的税收进行筹划，将会极大的节约企业的税收成本，从而为企业的健康发展打下一个良好的基础。基于会计准则和税法的研究，是企业开展纳税筹划的基础。企业的办税人员不仅要从根本上掌握会计准则和税收法规的相关差异，尽管税收法律和企业会计准则从表面上来看存在着很多的差异，但只要仔细的研究就会发现，其中的一些差异，不仅提供了税收筹划的线索，同时，也蕴含着很多的税务筹划空间可以加以利用，如此一来，科学的进行税务筹划不仅是可能的，而且是合理的，也是广大企业和自然人纳税人的一项基本权利。?　　应付职工薪酬是企业根据公司的有关薪酬规定，支付给职工的各项劳动报酬，它不仅构成了企业成本、费用的重要组成部分，也是企业员工的基本的收入来源。应付职工薪酬主要包括工资、奖金、福利费、职工教育经费、工会经费等等，不仅涉及到企业所得税的税前扣除问题，还涉及到个人缴纳个人所得税的问题。本文的分析在研究会计准则和税收法规的差异的基础之上，一是在分析应付职工薪酬的税法和会计准则的差异的基础上，怎样进行纳税筹划，以便应付职工薪酬可以在税前可以最大限度地得到扣除，减轻企业的税收负担。二工资、全年一次性奖金作为应付职工薪酬的主要部分，主要涉及到个人所得税的处理。根据最新的个人所得税法（2011年09月01日起开始正式实行）在工资薪金的支付中，通过分析建立工资与全年一次性奖金的最优组合方法。?　　一、应付职工薪酬税法与企业会计准则的相关差异?　　企业实际发生的职工福利费、职工教育经费、工会经费，企业会计准则允许其从当期收入中进行全额扣除，而税法中企业所得税法却规定了三种费用的相关扣除标准，超过标准的应当进行所得税纳税调整。税法企业所得税相关的具体规定如下：第一，职工福利费所涉及的内容比较多，既包括企业内设立福利部门所产生的折旧费用和人员工资及福利，也包含企业为职工提供的补贴、非货币性福利和按照其他规定发放的一些福利费等。对于企业产生的职工福利费用，不超过工资薪金总额14%的部分允许其在企业所得税税前扣除。第二，企业缴纳的相关工会经费，扣除标准是工资薪金总额的2%，不超过部分允许企业凭工会收入专用发票在所得税税前进行扣除。第三，企业产生的职工教育经费，扣除标准是工资薪金总额的2.5%，对于超过的部分费用，允许其结转到以后的会计年度加以扣除。对于软件类生产企业，税法特别规定：其产生的职工教育经费允许发生当期所得税税前进行全额扣除。企业为特殊工种职工所购买的相关商业保险，税法才准予扣除，但是为投资者或员工购买的商业保险，则不在税法扣除范围之内。?　　基于上面所述的各项会计与税法之间的差异，在职工薪酬的税务筹划上，企业需要注意的基本点是税法上合理工资薪金的原则，以使企业自身所产生的工资薪金具有税法上的合理性，进而能在企业所得税税前进行扣除。在会计处理上，没有设置薪酬费用的专门账户，企业所发生的薪酬费用不能直接在所得税税前扣除。会计人员首先要根据工资薪金的用途将薪酬费用转入相关成本、费用类账户，然后再依据相关成本、费用的结转情况决定所得税税前列支的金额。因此会计人