第7章个人所得税的税收筹划.pptxVIP

第7章 个人所得税的税收筹划; 纳税义务人 ;3;【案例】;【案例】;〔一〕．居民纳税人与非居民纳税人的转换;筹划策略;注意：以住所转移或移民方式实现节税的纳税人必须使自己成为〔至少在形式上成为〕“真正〞的移民，防止给政府一个虚假移民或局部迁移的印象。;虚假迁移是指纳税人为获得某些收入和某些税收好处而进行的短期迁移，如迁移时间仅有半年、1年或2年。对这种旨在回避纳税义务的短期迁移，许多国家都有一些相应的限制措施。譬如荷兰政府明确规定：凡个人放弃在荷兰居住而移居国外，并在一年内未在外设置住所而回荷兰的居民应属荷兰居民，在此期间发生的收入一律按荷兰税法纳税。 局部迁移是指纳税人并未实现完全迁移，而仍与原居住国保存某种社会和经济联系。譬如在原居住国仍留有住所、银行账户，并参与某些社会经济活动等。虚假迁移和局部迁移往往为政府留下课税的依据，使跨国税收筹划达不到预期目的，甚至冒双重课税的风险。因此，纳税人税收筹划必须防止短期迁居或局部迁移。; 2、税收流亡——时间标准 〔1〕争当“税收难民〞 纳税人可以不停地从这个国家向那个国家流动，确保自己不成为任何一个国家的居民，既能从这些国家取得收入，又可防止承担其中任何一个国家的居民纳税义务。上述行为，在国家税收领域里通常被称为“税收流亡〞或“税收难民〞。 ; 【案例】甲国规定凡在该国连续或累计逗留时间达1年以上者，为其居民。而乙国对这一居住时间的规定也为1年。丙国则规定为半年。 筹划方案：这样，纳税人就可以通过在这些国家之间调整居住时间，即把在这些国家停留的时间压缩到短于征税规定的天数，在甲国居住10个月，在乙国居住9个月，然后再到丙国逗留5个月或更短的时间，从而可以合法地防止成为这些国家的居民。甚至有些纳税人根本不购置住所，而通过旅游的方式，如在旅馆、船舶、游艇等场所，以躲避成为有关国家的居民。;〔2〕充分利用免税优惠 例如中国规定，外国人在中国境内居住时间连续或累计居住不超过90日，或者在税收协定规定的期间内连续或累计居住不超过183日的个人，其来源于中国境内的所得，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪金所得，免于缴纳个人所得税。;〔3〕享受低税负、低费用的双重好处 在取得适当的收入之后，将财产或收入留在低税负地区，人则到高税负但费用比较低的地方去，以取得低税负、低费用的双重好处。 例如，香港的收入高，税收负担比较低，但是当地的生活费用却很高，于是有的香港人在香港取得收入之后，就到中国内地来消费，既没有承担中国内地的高税收负担，又躲避了香港的高水平的消费费用。;【案例】：;根据税法规定，从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。如果在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或者屡次离境累计不超过90日的，仍应被视为全年在中国境内居住，从而判定为居民纳税义务人。因此本案例中史密斯应被判定为居民纳税义务人，无论是来源于中国境内还是境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。 ;税法还规定：“在中国境内无住所，但是居住1年以上、5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的局部缴纳个人所得税。〞 因此上述两项薪金收入虽然都属于来源于中国境外的所得，但是其从分支机构取得的50000元应当在中国缴纳个人所得税，而从总公司取得的85000元则可以经主管税务机关批准后不缴纳个人所得税。 ;如果史密斯屡次因公离境累计再增加5天，即可成为非居民纳税义务人，可以仅就来源于中国境内的收入缴纳个人所得税。上述两项收入不缴纳个人所得税，只就在中国境内工作期间取得的收入缴纳个人所得税。 另外，如果史密斯为中国公司的高级管理人员，即使为非居民纳税人，取得的由中国境内企业支付的董事费或工资、薪金，不管个人是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税。 ; 〔二〕．个人投资创业企业组织形式选择的税收筹划; 在上述几种投资方式中，一般来讲，在收入相同的情况下，个体工商户、个人独资企业、合伙制企业、有限责任制企业的税负是不一样的，有限责任制企业的税负最重。但是，个人独资企业、合伙制企业、有限责任制企业等三种形式的企业是法人单位，在发票领购、纳税人的认定等方面占有优势，比较容易开展业务，经营的范围也比较广，并且可以享受国家的一些税收优惠政策。 在这三种企业形式中，有限责任制企业以公司制形式出现，只承担有限责任，风险相对较小；个人独资企业和合伙制企业由于要承担无限责任，风险较大，这在筹划时需要考虑。 承担的责任 税负;〔三〕个人承包经营活动的税收筹划;2.工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分