非货币性交易资产管理讲述.pptVIP

第五章 非货币性交易 本章应重点掌握的内容有： 1.非货币性交易概述（1）非货币性交易的概念（2）货币性资产的概念（3）非货币性资产的概念 2．非货币性交易的会计处理（1）没有补价情况下非货币性交易的会计处理（2）涉及补价情况下非货币性交易的会计处理（3）非货币性交易中涉及多项资产的会计处理 3. 非货币性交易的披露内容 第一页，共三十九页。 第一节 非货币性交易概述 一、货币性资产的概念 1、概念 货币性资产：指持有的现金以及将以固定 或可确定金额的货币收取的资产。 2、基本特征 在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定的，或可确定的。 第二页，共三十九页。 3、包括的内容： （1）货币资金（库存现金、银行存款和其他货币资金） （2）应收账款、应收票据； （3）应收股利、应收利息； （4）应收补贴款、其他应收款； （5）准备持有至到期的债券投资等。 第三页，共三十九页。 二、非货币性资产的概念 1、概念 非货币性资产：指货币性资产以外的资产。 2、基本特征 在将来为企业带来的经济利益，是不固定的，或不可确定的。 3、包括的内容： （1）股权投资、不准备持有至到期的债券投资； （2）存货； （3）固定资产、工程物资、在建工程； （4）无形资产。 第四页，共三十九页。 1、概念 非货币性交易是指，交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（A≤25%）。 2、非货币性交易的特点： （1）非货币性交易对象主要是非货币性资产； （2）非货币性交易是以非货币性资产进行交换的行为； （3）非货币性交易有时也可能涉及少量的货币性资产 三、非货币性交易的概念 第五页，共三十九页。 少量的货币性资产的参考比例： （1）支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例不高于25%（资产换入的角度） 即 支付的货币性资产 换入资产的公允价值 ≦ 25% （2）支付的货币性资产占换出资产公允价值 与支付的货币性资产之和的比例不高于25% 支付的货币性资产 换出资产的公允价值+支付的货币性资产 ≦ 25% 第六页，共三十九页。 例如：某公司交易轿车，支付5000元给对方，换入资产帐面值150000元，累计折旧15000元，公允值140000元，而换出资产帐面价值180000元，累计折旧40000元，公允值135000元由于：5000/140000=3.57%所以判断该交易为非货币性交易 第七页，共三十九页。 四、公允价值 指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交易或债务清偿的金额。 其价值确定的顺序： （1）存在活跃市场——市价 （2）类似资产存在活跃市场——市价调整法 （3）在以上不存在的时候——按收益现值法 第八页，共三十九页。 第二节 非货币交易的会计处理 一、没有补价情况下非货币性交易的会计处理 1、基本原则： 以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认非货币性交易损益。 2、公式： 换入资产的入账价值 =换出资产的账面价值+相关税费 第九页，共三十九页。 几点说明： 1、不论换出资产或换入资产的公允价值是否低于换出资产的帐面价值，均按上述公式确认换入资产的价值，期末再按资产减值的有关规定进行会计处理。 2、此处的“换出资产的帐面价值”是指：资产的帐面余额扣除有关资产减值准备后的净值。例如非货币性的债券投资帐面值是：债券面值+未摊销溢价（减折价）+应收利息------得出帐面余额，然后扣除有关长期投资减值准备的金额。 3、对于非货币性交易中发生的增值税，应区别不同情况进行会计处理：如果非货币性交易涉及的非货币性资产是存货，则有关增值税应分别记入“应交税金—应交增值税”科目，如果是固定资产，则计入成本。 第十页，共三十九页。 例如：A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。该机器设备的原值为10万元，累计折旧2万元。大众牌汽车的原值为20万元，累计折旧11万元。假设该交易过程未发生其他税费。请作该项交易的会计分录。 分析： 单位 A企业 B企业 换出资产价值 机器设备8万元 汽车9万元 换入资产价值 汽车8万元 机器设备9万元 第十一页，共三十九页。 A企业： 借：固定资产清理 8万元 累计折旧 2万元 贷：固定资产——设备 10万元 借：固定资产——汽车 8万元 贷：固定资产清理 8万元 第十二页，共三十九页。 B企业： 借：固定资产清理 9万元 累计折旧 11万元 贷：固定资产—