专题二 流动资产（一） (2).docVIP

PAGE 要点讲解三 外币交易的核算 （一）记账本位币的定义 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 外币是企业记账本位币以外的货币。 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。 （二）外币交易的内容 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括： 1.买入或卖出以外币计价的商品或者劳务； 2.借入或者借出外币资金； 3.其他以外币计价或结算的交易，如外币兑换业务。 （三）外币交易的账户设置 外币货币性项目与外币非货币性项目的区分。 外币货币性项目是指，企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 外币货币性项目包括：外币现金、外币债权、外币债务类账户； 例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。 非货币性项目是指的，货币性项目以外的项目。 【提示】预付账款不属于外币货币性资产，预收账款不属于外币货币性负债。存货、固定资产、无形资产也属于外币非货币性项目。 （四）外币折算汇率（外币账户的折算汇率） 1.即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 2.即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。 （五）外币交易的会计核算（日常核算） 1.外币兑换业务产生的损益； 2.外币货币性项目的期末调整汇兑损益； 【例题1·案例分析题】2010年1月26日，将10万美元兑换成人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.5元人民币，当日即期汇率为1美元=6.7元人民币。 【答案】 企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。 甲公司当日的账务处理为： 借：银行存款（人民币） 65（10×6.5） 财务费用——汇兑差额 2 贷：银行存款（美元） 67（10×6.7） 期末外币货币性项目 采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 注：期末调整汇兑差额的计算思路： （1）外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额 （2）调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率 （3）汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额 【例题2·案例分析题】2010年1月15日向国外丙公司销售商品一批，根据销售合同，货款共计100万美元，当日即期汇率为1美元=6.7元人民币，假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。按月计算汇兑损益。 【答案】 甲公司账务处理： 借：应收账款（美元） 670（100×6.7） 贷：主营业务收入 670 2010年1月31日的当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。 应收账款的期末调整汇兑损益的计算： 100×6.8-100×6.7=10万元 借：应收账款 10 贷：财务费用 10 3.期末外币非货币性项目 以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 其他非货币性项目（略）