专题九 收入、成本费用和利润 (4).docVIP

PAGE 五、所得税费用的核算 （一）利润表所得税费用的构成 1.当期应交所得税（根据税法确定本期应交纳的税金）； 具体计算=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额属于税法概念非会计概念=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少 具体调整依据税法确定。 利润总额不等于应纳税所得额，源于税法与会计有差异。 具体哪些方面有差异需要掌握。 2.递延所得税费用（或收益）（对应科目“所得税费用”） 递延所得税资产期末大于期初余额：（增加计入借方） 　　借：递延所得税资产 　　　贷：所得税费用 递延所得税资产期末小于期初余额：（减少计入贷方） 　　借：所得税费用 　　　贷：递延所得税资产 递延所得税负债期末大于期初余额：（增加计入贷方） 　　借：所得税费用 　　　贷：递延所得税负债 递延所得税负债期末小于期初余额：（减少计入借方） 　　借：递延所得税负债 　　　贷：所得税费用 3.所得税费用的分录 　　借：所得税费用（倒挤） 　　　　递延所得税资产（借方发生额）（计算确定） 　　　贷：应交税费——应交所得税（根据税法计算） 　　　　　递延所得税负债（贷方发生额）（计算确定） 或： 　　借：所得税费用（倒挤） 　　　　递延所得税负债（借方发生额）（计算确定） 　　　贷：应交税费——应交所得税（根据税法计算） 　　　　　递延所得税资产（贷方发生额）（计算确定） 4.如果递延所得税资产或负债期初余额是已知数，计算出期末余额，上述的问题就解决了。 （二）应交所得税 【例题7·分析题】某企业20×1年度利润表中的利润总额为500万元，存在以下会计与税法的差异： （1）国债利息收入10万元，假定税法规定国债利息收入免征企业所得税； （2）税收滞纳金10万元； （3）上期期末购入管理部门甲固定资产原值30万元，预计使用寿命3年，税法按5年进行折旧。预计净残值率为零，均采用年限平均法计提折旧； （4）本期购入某项交易性金融资产，购入价100万元，期末公允价值为120万元； （5）本期购入某项可供出售金融资产，购入价100万元，期末公允价值为120万元； （6）由于针对售出产品提供产品质量保证，期末计提产品质量保证费10万元； 要求：依据上述事项，计算该企业的应纳税所得额。 【解析】 （1）国债利息收入 会计处理： 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 说明：增加利润，但不需要交企业所得税。 调整减少应纳税所得额10万元。 （2）税收滞纳金 　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 说明：减少利润，但不能在计算所得税时扣除。 调整增加应纳税所得额10万元。 （3）固定资产 项目 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 会计折旧 10 10 10 0 0 税法折旧 6 6 6 6 6 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 说明：已经减少利润10万元，税法仅仅允许按照6万提折旧扣除。 调整增加应纳税所得额4万元。 （4）交易性金融资产 　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　20 　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　20 税法规定：未实现的收益不计算交税。 说明：已经增加会计报表中的利润总额20万元。 调整减少应纳税所得额20万元。 （5）可供出售金融资产 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　20 　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　20 税法规定：未实现的收益不计算交税。 说明：会计计入了“资本公积——其他资本公积”，影响的是所有者权益，本身就没有影响会计利润。 该项不用调整应纳税所得额。 （6）产品质量保证费 会计处理： 　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 税法规定：预计部分不能扣除，实际支付才能扣除。 说明：本身也影响利润，调整增加应纳税所得额10万元。 最终应交所得税=应纳税所得额×25%=[500-10（国债利息）+10（税收滞纳金）+4（折旧计提）-20（交易性金融资产）+10（产品质量保证）]×25% 　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 123.5 　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 123.5 【提示1】针对刚才的计算和差异的特征可以看出，有的差异仅仅对本期纳税有影响，有的差异不但对本期纳税有影响，对以后期间纳税也有影响。 【提示2】对以后期间纳税有影响的差异，会计上需要确认相关的递延所得税。 （三）递延所得税发