专题二 流动资产（一）.docVIP

PAGE 专题二 流动资产（一） 考情分析 本专题近三年考试题型为单项选择题和多项选择题，平均分值为7分左右；从近三年出题情况看，本专题内容很重要。 要点导读 本专题的要点包括，货币资金的核算、应票据的贴现、应收账款的减值、外币交易的核算等。 【提示】交易性金融资产。 要点讲解一 银行存款和其他货币资金 一、银行存款 （一）银行存款的核对 1.“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。 2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 3.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还可能因为存在未达账项。 发生未达账项的情况主要有两种： 一是企业入账，银行尚未入账； 二是银行入账，企业尚未入账。 具体可以分为四种情况： 1）企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）； 2）企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）； 3）银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）； 4）银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大）。 对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等，但即使调节后相等也不一定没有错误。 【提示1】针对银行存款余额调节表的编制锁定，哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减少。 【提示2】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 二、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。 【相关链接】企业收到的商业汇票通过“应收票据”科目核算而非“其他货币资金”科目核算。 （二）其他货币资金的账务处理 第一步：取得 借：其他货币资金——××× 贷：银行存款 第二步：使用 借：××× 贷：其他货币资金——××× 第三步：收回剩余款项 借：银行存款 贷：其他货币资金——××× 1.存出投资款 企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目； 购买股票、债券时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金—存出投资款”科目。 【提示】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购买的，则通过“其他货币资金”科目核算； 如果题目中提及直接从证券交易所，或购入某某公司股权则直接使用“银行存款”科目核算。 【例题1?案例分析题】2009年1月20日，甲公司委托某证劵公司从上海证劵交易所购入A上市公司股票10 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 00万元。甲公司编制如下会计分录： 【答案】 向证券公司换出资金时： 借：其他货币资金——存出投资款 1000 贷：银行存款 1000 购买股票时： 借：交易性金融资产——成本 1000 贷：其他货币资金——存出投资款 1000 【例题2?案例分析题】2009年1月20日，甲公司从上海证劵交易所购入A上市公司股票10 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。甲公司编制如下会计分录： 【答案】 借：交易性金融资产——成本 1000 贷：银行存款 1000 要点讲解二 应收账款的核算 一、应收账款的内容（重点） 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 【提示】应收账款的入账价值包括增值税销项税额 【提示】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫） 借：主营业务成本 贷：库存商品 【例题3·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元