专题七 非流动负债 (2).docVIP

PAGE 二、借款费用 （一）借款费用的范围 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 【提示】发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴。 （二）借款范围（长期借款、应付债券等） 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 【提示】短期借款属于应予资本化的借款范围。 （三）借款费用的确认 1.确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。 2.资本化期间的确定 只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。 （1）借款费用开始资本化的时点 同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化： 1）资产支出已经发生； 2）借款费用已经发生；（承担带息债务） 3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。 “资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。 【易错易混淆点】如何确定开始资产化时间？ 5月1日：取得银行借款； 6月1日：购买工程物资（赊购取得，不属于带息债务）； 7月1日：工程正式开工； 8月1日：支付工程款项。 【提示】 开始资本化时点：8月1日。 （2）借款费用暂停资本化时点的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的（含），应当暂停借款费用的资本化。 【提示】企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应、或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因。 在中断期间所发生的借款费用，符合条件的应当计入当期损益（财务费用），直至购建或者生产活动重新开始。 但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。 【提示1】正常中断期间继续资本化（梅雨季节）。 正常中断 非正常中断 1.构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序 1.企业管理决策上的原因导致的中断 2.事先可遇见不可抗力因素导致的中断（梅雨、冰冻、大风等气候原因） 2.其他不可遇见的原因导致的中断 【提示】不管是否超过3个月均可以资本化 【提示】超过3个月费用化，没有超过3个月资本化 （3）借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 （四）借款费用的计量（重点） 借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定： 1.专门借款资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的， 应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 针对借款利息资本化金额计算的要点汇总： （1）明确借款费用的资本化期间，开始资本化、暂停资本化和停止资本化； （2）专门借款利息资本化金额的计算=资本化期间专门借款的利息费用（实际利率）- 资本化期间产生的利息收入。 【核算原则】某项工程自2012年1月1日开始资本化2013年6月30日停止资本化。 2012年可以资本化的金额=（1月份的实际利息费用-1月份的短期投资收益）+（6月1日至12月31日的实际利息费用-6月1日至12月31日的短期投资收益）。 2013年可以资本化的金额=上半年的实际利息费用-上半年的短期投资收益。 【提示1】专门借款的利息资本化金额计算的不与资产支出相挂钩，仅仅和资本化期