专题十 会计调整 (3).docVIP

PAGE 二、会计政策变更的会计处理 （一）会计政策变更的会计处理 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数。 第二步，相关的账务处理。 【提示1】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配——未分配利润”科目核算，涉及资产负债表项目的直接使用资产负债表项目； 【相关链接】本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。 第三步，调整财务报表相关项目。 第四步，财务报表附注说明。 其中：会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 会计政策变更的累计影响数，是对变更会计政策所导致的对净利润的累计影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累计影响金额，不包括分配的利润或股利。 累积影响数通常可以通过以下各步计算获得： （1）根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； （2）计算两种会计政策下的差异； （3）计算差异的所得税影响金额； 应说明的是，一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。 （4）确定前期中每一期的税后差异； （5）计算会计政策变更的累积影响数。 （二）账务处理（原则和技巧） 税前会计利润（利润总额）、所得税费用、税后会计利润（净利润）。（最终得出对净利润的影响金额） （三）所得税费用如何考虑 总结：会计政策变更不涉及应交所得税的处理，但可能会涉及递延所得税的处理。 【例题2?计算分析题】甲公司自2011年起开始执行企业会计准则，企业会计准则对于辞退福利，满足预计负债确认条件的应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整期初留存收益。 已知2009年估计产生辞退福利100万元，2010年估计产生辞退福利100万元，2011年估计产生辞退福利100万元。2011年根据或有事项的条件将辞退福利确认为负债。（假定一直尚未支付）考虑所得税影响，该公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司不涉及提供比较财务报表。 要求：按照会计政策的变更追溯调整进行分析。 【答案】 事项 原政策 新政策 所得税影响 税后影响 2009年 无 应付职工薪酬100 递延所得税资产25 75 2010年 无 应付职工薪酬100 递延所得税资产25 75 合计 200 50 150 2011年 应付职工薪酬100 递延所得税资产25 75 账务处理：（2011年列报当期期初） 借：利润分配——未分配利润 150 递延所得税资产 50 贷：应付职工薪酬 200 调整利润分配： 借：盈余公积——法定盈余公积 15 贷：利润分配——未分配利润 15 报表中：2011年资产负债表的年初数，调整递延所得税资产50万元（调整增加），未分配利润调整135万元（减少），盈余公积调整减少15万元，应付职工薪酬调整增加200万元。 2011年利润表中的上年数调增管理费用100万元，所得税费用调减25万元。 2011年所有者权益变动表，年初数中会计政策变更调整减少盈余公积15万元和未分配利润135万元。 2011年年末的处理按照正常处理。 【提示】该题目对应的累计影响数是2010年年初的留存收益的影响金额75，但是账务处理和调整报表是针对的2011年年初。 （四）未来适用法 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 （五）会计政策变更的会计处理方法的选择 1.国家发布新准则，往往规定了具体的处理方法，按国家有关规定执行。（往往均规定追溯调整法） 2.（自行变更政策）能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。 3.不管是国家规定，还是自行变更政策，由于特定原因不能追溯调整的，采用未来适用法处理。 三、会计估计变更的处理 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。 （一）会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。 （二）会计估计的