专题十 会计调整 (4).docVIP

PAGE 四、前期差错更正 （一）前期差错的概念 前期差错，是对前期财务报表造成省略或错报： 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。 【提示1】固定资产的盘盈也作为前期差错更正。 【提示2】应用会计政策错误，例如，按照借款费用的规定，为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，满足一定条件时应予以资本化，计入所构建固定资产的成本，在达到预定可使用状态后计入当期损益。如果企业固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用，也计入该项固定资产成本予以资本化，则属于应用会计政策错误； 【提示3】某企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产，转为采用成本模式计量，并追溯调整，属于应用会计政策错误； 【提示4】某企业将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产核算，也属于应用会计政策错误。 （二）前期差错更正的会计处理 区分是否重要：（金额、性质） 1.不重要的前期差错，采用未来适用法。 2.重要的前期差错，采用追溯重述法； 【提示】考试均是重大差错，教材主要针对的是重大差错。 追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的具体应用与追溯调整法相同。 （1）如果确定前期差错累计影响数不切实可行的，可以从可追溯重塑的最早期间开始调整留存收益的余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法； （2）重要的前期差错的调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。 【提示】本章所指前期差错的处理，非日后事项的处理。 【相关链接】资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。 【提示】2010年的财务报表有错误，2010年报表的日后期间是2011年1月1日到2011年3月31日。 2011.3.31 2011.3.31 2010 2011.1.1 2011.12.31 2010 2011.1.1 2011.12.31 该期间发现 该期间发现2010年错误 2010年报表 （前期差错更正） （日后） （三）本期发现前期重要的会计差错（非日后期间发现的） 会计处理与会计政策变更的追溯调整法类似： 1、账务处理（原则和技巧） 税前会计利润（利润总额）、所得税费用、税后会计利润（净利润）。（最终得出对净利润的影响金额） 2、涉及损益的用“以前年度损益调整——明细”科目核算； 3、会计政策变更不涉及“应交税费——应交所得税”的调整；而会计差错更正可能涉及到应交所得税的调整；也可能涉及到递延所得税的调整。 【提示】是否调整应交税费看题目要求，是否调整递延所得税分析是否存在暂时性差异。 【例题4?计算分析题】E公司于2012年12月发现，2011年漏记了一项固定资产的折旧费用150 000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用。此外2011年适用所得税税率为25%，并对该项固定资产记录了37 500元递延所得税负债，无其他纳税调整事项，该公司按净利润的15%提取盈余公积。 要求：根据上述资料作出处理。 【答案】 （1）前期差错的分析 （2）账务处理 补提折旧 借：以前年度损益调整 150 000 贷：累计折旧 150 000 转回递延所得税负债 借：递延所得税负债 37 500 贷：以前年度损益调整 37 500 将以前年度损益调整转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 112 500 贷：以前年度损益调整 112 500 调整利润分配及盈余公积 借：盈余公积 16 875 贷：利润分配——未分配利润 16 875（112 500×15%） 调整报表（略） 【易错易混试题5?计算分析题】E公司于2012年12月发现，2011年漏记了一项固定资产的折旧费用150 000元，在所