专题九 收入、成本费用和利润.docVIP

PAGE 专题九 收入、成本费用和利润 考情分析 本专题主要考试题型为单项选择题、多项选择题和综合 分析题，近三年的分值很高20分左右，从近三年出题情况看，本章内容非常重要。 要点导读 一、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认原则(客观题) 企业销售商品时，如同时满足了以下5个条件，即可以确认为收入： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 【提示1】通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 【提示2】某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。 【提示3】某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 ②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入 。 ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯所有权有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 【提示1】企业将商品出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该商品的公允价值回购，该种情况下，认为风险和报酬转移，会计上可以确认为收入； 【提示2】企业将商品出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该商品回购，认为属于一项融资行为，会计上不能确认为收入； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 【提示】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债(预收账款)。 （二）特殊商品销售的处理 1、分期收款销售商品的处理（具有融资性质） 销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。 【例题1·分析题】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15 600 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。 【答案】根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。 根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额。 可以得出：4 000 000×（P/A，r，5）=16 000 000（元）。r=7.93%（考试已知）。 （1）20×1年1月1日销售实现 　　借：长期应收款——乙公司　　　　　　　　　20 000 000 　　　贷：主营业务收入——销售xx设备　　　　　　16 000 000 　　　　　未实现融资收益——销售xx设备　　　　　 4 000 000 　　借：主营业务成本——销售xx设备　　　　　　15 600 000 　　　贷：库存商品——xx设备　　　　　　　　　　15 600 000 （2）20×1年12月31日收取货款和增值税税额 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 680 000 　　　贷：长期应收款——乙公司　　　　　　　　　 4 000 000 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 680 000 　　借：未实现融资收益——销售xx设备　　　　　 1 268 800 　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 1 268 800 20×1年12月31日的摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-实际收到的或支付的=1600万元+1600万元×7.93%-400万元=1326.88（万元）。 【提示】20X2年的财务费用=1326.88×7.93%=105.22（万元）。 2、售后回购的处理 （1）回购价格确定。 企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。 回购价格与原销售价格之间的