专题九 收入、成本费用和利润 (2).docVIP

PAGE 一、销售商品收入 【例题2·分析题】2012年12月31日，甲公司将其作为生产用设备的收割机按120万元的价格销售给乙公司。该收割机的账面价值为100万元，账面成本为110万元，已计提折旧10万元。同时又签订了一份融资租赁协议将收割机租回，租赁期为5年，尚可使用年限为5年，最终租赁期限届满转移给甲公司（承租人），预计净残值为零。 假定最低租赁付款额为150万元，分期支付租金，每期租金30万元。其现值等于其公允价值120万元，固定资产按120万元入账。其他资料略。 【答案】甲公司的会计处理如下： （1）2012年12月31日，结转出售固定资产的成本。 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 110 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 融资租赁 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　30 　　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 该设备的折旧费用： 2013年12月31日折旧额。 　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　 　　 24（120/5） （2）2013年12月31日，分摊递延收益： 　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4　　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　 （20/5）4 【提示】2013年的折旧费用为24-4=20（万元）。 4、授予顾客奖励积分 （1）销售商品时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。 （2）获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。 【例题3·分析题】甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。20×8年、20×9年和2×10年，甲公司发生的有关交易或事项如下： 20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效（奖励积分仅仅在20×8年购买的产品授予），过期作废；甲公司采用先进出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。 20×8年度，甲公司销售各类商品共计70 000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计70 000万分，客户使用奖励积分共计36 000万分。20×8年年末，甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有80%使用。2008年兑换的商品成本为200万元； 20×9年度，客户使用奖励积分10 000万分。20×9年年末，甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有70%使用。2009年兑换的商品成本为90万元； 2×10年度，使用奖励积分500万分，剩余未使用奖励积分到期失效。2010年兑换的商品成本为20万元。本题不考虑增值税以及其他因素。 要求： （1）计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值，因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会分录。 （2）计算甲公司20×9年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。 （3）计算甲公司2×10年度因奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。 【答案】（1）20×8年 授予客户奖励积分的公允价值=70 000×0.01=700（万元）。 20×8年因销售商品确认的收入=70 000-700=69 300（万元）。 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000 　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　69 300 　　　　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700 说明1：甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有80%使用。 说明2：三年累计应当确认的实现的奖励积分的总收入为700万元。 说明3：20×8年当年使用奖励积分36 000万分。 20×8