专题七 非流动负债.docVIP

PAGE 专题七 非流动负债 考情分析 本专题近三年考试题型为单项选择题和多项选择题 ，综合分析题，平均分值为15分左右；从近三年出题情况看，本专题内容很重要。 要点导读 本专题的要点包括，借款费用的核算、应付债券的核算、预计负债和债务重组的核算等。 一、应付债券 （一）一般公司债券 根据债券票面利率与实际利率的比较： 实际利率大于票面利率（折价发行）（折价是企业以后少付利息而付出的代价） 实际利率小于票面利率（溢价发行）（溢价是企业以后多付利息而得到的补偿） 票面利率等于实际利率（面值发行） 【提示】溢价和折价是对债券存续期中利息费用的一种调整。 1.初始发行时 　　借：银行存款（债券发行价格-发行费用+发行期间冻结资金的收入） 　　　　应付债券——利息调整（差额） 　　　贷：应付债券——面值（债券面值） 　　　　　　　　　——利息调整（差额） “应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用和发行期间冻结资金的利息收入应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。 【提示1】应付债券的期初摊余成本为面值与利息调整的合计金额。 【提示2】发行期间冻结资金的收入，是指发行债券的过程中，款项逐步收回，该期间代理收款银行支付的该期间的利息收入。 【例题1·计算分析题】2012年12月31日，ASB委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用为400万元，发行期间冻结资金的银行存款利息收入300万元。 要求：做出发行时的处理。 【答案】 　　借：银行存款　　　　　　　　　　7 655（7 755+300-400） 　　　　应付债券——利息调整　　　　　　345（8 000-7 655） 　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　8 000 该项应付债券的初始入账价值为7655万元。 如果冻结资金的利息收入为500万元。 　　借：银行存款　　　　　　　　　　7 855（7 755+500-400） 　　　　应付债券——利息调整　　　　　　145（8 000-7 855） 　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　8 000 该项应付债券的初始入账价值为7 855万元。 【例题2·多选题】下列各项中，应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（ ）。　　A.发行长期债券发生的手续费、佣金　　B.取得债券投资划分为交易性金融资产发生的交易费用 C.取得债券投资划分为持有至到期投资发生的交易费用　　D.取得债券投资划分为可供出售金融资产发生的交易费用 【答案】ACD 【解析】取得交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益。 2.期末计提利息（利息调整的摊销） 每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用（期初摊余成本×实际利率） 每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”（债券面值×票面利率） 　　借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等科目（期初摊余成本×实际利率） 　　　　应付债券——利息调整（差额） 　　　贷：应付利息（分期付息债券利息）（债券面值×票面利率） 　　　　　应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）（债券面值×票面利率） 每期支付利息： 　　借：应付利息 　　　贷：银行存款 【提示1】“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在贷方。 【提示2】应付债券的期末摊余成本的计算： 针对分次付息到期还本的债券： 应付债券的期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-实际支付的利息. 针对一次还本付息到期还本的债券： 应付债券的期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率。 3.到期归还本金和利息 分期付息到期还本并支付最后一笔利息 计提最后一期利息 　　借：财务费用等（最后一期利息费用）（倒挤） 　　　贷：应付利息（面值×票面利率） 　　　　　应付债券——利息调整（先计算最后差额，借方或贷方） 【提示】最后需要将利息调整摊销完毕。 支付最后一期利息 　　借：应付利息 　　　贷：银行存款 归还本金 　　借：应付债券——面值 　　　贷：银行存款 【例题3·计算分析题】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为10 432 700元。 要求：依据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司和购买企业（作为持有至到期投资核算）的相关会计处理。 【答案】 发行企业 购买企业 1.2007年12月31日发行： 借：银行存款　　　　　1