专题十 会计调整 (2).docVIP

PAGE 一、会计政策、会计估计的区分 （2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 这种情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。 【提示1】企业根据具体情况在国家规定允许的范围内，自行变更会计政策。 【提示2】该情况比较少，比如：投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式；存货的发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法。 【相关链接】企业如果不是在国家允许的范围内变更则属于滥用会计政策，按照重大会计差错更正的处理。 比如：存货改为后进先出法； 比如：投资性房地产由公允价值变为成本模式计量； 比如：金融资产分类中，由交易性金融资产改为可供出售金融资产核算。 3.不属于会计政策变更的情形 下列情况不属于会计政策变更： （1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 【提示1】甲公司2010年租入A设备租期为12个月，与出租方签订的是经营租赁合同，按照经营租赁会计处理方法核算。但自2011年度起租入A设备与出租方签订的是融资租赁合同，甲公司自2011年度起采用融资租赁会计处理核算。由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策变更。 【提示2】由于持股比例发生变化，长期股权投资由成本法改为权益法或权益法改为成本法，不属于会计政策变更，比如甲持有乙公司5%的股权比例，对乙公司不具有重大影响；并且无公允价值采用成本法核算；之后增加20%持股比例甲公司对乙公司造成重大影响，而改为权益法核算，由于不具有重大影响与具有重大影响有本质差别而改变核算方法不属于会计政策变更。 （2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策 【提示1】A公司2013年初成立，第一次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂房，A公司对该项建造合同采用完工百分比法确认收入。由于A公司初次发生该项交易，采用完工百分比法确认该项交易的收入，不属于会计政策变更。。 【提示2】甲公司对低值易耗品的处理方法，由领用低值易耗品时一次计入费用，改为分期摊销的方法计入费用。A公司改变低值易耗品处理方法后，对损益的影响并不大，属于不重要的事项，因而改变会计政策不属于会计政策变更。 （二）会计估计的概念与变更 1.会计估计的概念 会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 常见会计估计： （1）存货可变现净值的确定； （2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定； （3）固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法； （4）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值； （5）建造合同或劳务合同完工进度的确定； （6）公允价值的确定； （7）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。 2.会计估计具有以下特点： （1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响； （2）会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础； （3）进行会计估计并不会消弱会计核算的可靠性。 3.会计估计变更的概念及原因 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更： （1）赖以进行估计的基础发生了变化。 例如：企业某项无形资产摊销年限原定为15年，以后获得了国家专利保护，该资产的受益年限已变为10年，则应调减摊销年限。 （2）取得了新的信息，积累了更多经验。 例如：企业原对固定资产采用年限平均法按15年计提折旧，后来根据新得到的信息，使用5年后对该固定资产所能生产的产品产量有了比较准确的证据，企业改按工作量法计提固定资产折旧。 （三）会计政策与会计估计的区分 1.针对存货发出的计价方法，不属于会计估计。确定的事项选定相应的方法。 2.针对应收账款发生坏账的处理，是一次转销法和备抵法则属于会计政策，在备抵法下估计坏账的金额属于会计估计。 【提示1】建造合同收入的核算。 收入的确认方面： 原准则：完成合同法 新准则：符合条件完工百分比法 新旧准则的变化属于会计政策变更。 完工百分比的确定 （1）已完工做的测量； （2）已经发生的劳务量占总劳务量的比例； （3）已发生成本占估计总成本的比例。 完工百分比的确定属于估计变更。 【提示】难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 【总结】根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策变更，而是会计估计变更。 【例题1·单选题】下列各项中，属于会计估计变更