专题三 流动资产（二） (2).docVIP

PAGE 五、委托外单位加工完成的存货 【提示】考试时需要关注下列费用或税金计入委托加工物资的成本： 项 目 账务处理 是否计入委托加工物资成本 1.发出材料的实际成本 借：委托加工物资 贷：原材料 √ 2.支付给受托方的加工费 借：委托加工物资 贷：银行存款 √ 3.支付的保险费和运杂费 借：委托加工物资 贷：银行存款 √ 4.支付的加工费的增值税 小规模纳税人借：委托加工物资 贷：银行存款 √ 一般纳税人借：应交税费—应交增值税（进 项税额） 贷：银行存款 × 5.支付的代扣代缴的消费税 收回后直接销售： 借：委托加工物资 贷：银行存款 √ 收回后连续生产应税消费品借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款 × 【例题2·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为( )万元。 A.216 B.217.02 C.240 D.241.02 【答案】A 【解析】入账价值=210+6=216(万元)，委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，其消费税不计入存货成本，记入“应交税费——应交消费税”科目。 【相关总结】存货成本 项目 一般纳税人 小规模纳税人 （1）进项税额 × √ （2）进口关税 √ √ （3）运输费 7%计入进项税；93%计入货物成本 √ （4）企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用） × × （5）为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 √ √ （6）委托加工物资的材料成本 √ √ （7）委托加工支付的加工费 √ √ （8）委托加工支付的加工费的增值税 × √ （9）委托加工物资代收代缴的消费税，收回后连续生产应税消费品 × × （10）委托加工物资代收代缴的消费税，收回后直接销售 √ √ （11）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 × × （12）企业在存货采购入库后发生的储存费用 × × （13）在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 √ √ 六、存货的后续计量 （一）发出存货的计价方法 针对制造企业： 日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，期末应调整为实际成本。 在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。 【提示1】掌握平衡公式：期初存货成本+本期购货成本=期末存货成本+本期发出（或销售）成本； 【提示2】针对个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法等，是在实际成本法下适用；在计划成本法下不适用； 【提示3】考生掌握先进先出法、月末一次加权平均法下，发出存货的成本和结存存货的成本的计算。 针对商品流通企业： 针对商品流通企业销售存货的计价方法有毛利率法、零售价法和售价金额核算法。 【提示】考生掌握毛利率法和售价法下的销售商品的实际成本。 （二）原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算 1、采用实际成本核算 采用实际成本法核算：使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”。 【提示】在实际成本法下“原材料”和“在途物资”均按实际成本核算。 2、采用计划成本核算 采用计划成本法核算： 使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”。 （1）“原材料”科目，在计划成本法下，原材料借方登记入库材料的计划成本（关键点），贷方登记发出材料的计划成本（关键点），期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本； （2）“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的实际成本。 （3）“材料成本差异”科目反映企业已入库（关键点，未入库的不算）各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异； 贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。 期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）； 如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。 科目比较： 交易或事项 实际成本法 计划成本法 原材料 核算实际成本 核算计划成本 材料尚未验收入库 在途物资（实际成本） 材料采购（实际成本） 材料直接验收入库 原材料（实际成本） 材料采购（实际成本） 材料成本差异 无 原材料与材料采购的差异 在计划成本法下不管材料是否直接验收入库，均需要通过“材料采购”科目进行核算。 计划成本法下处理思路1： 事项 材料采购 材料成本差异（借方） 原材料 最终目的（实际成本） 购买材