专题三 流动资产（二）.docVIP

PAGE 专题三 流动资产（二） 考情分析 本专题近三年考试题型为单项选择题和多项选择题，综合分析题，平均分值为10分左右；从近三年出题情况看，本专题内容很重要。 要点导读 本专题的要点包括，存货的概念、存货的初始计量、存货的后续计量、存货的期末计量。 一、存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。 【相关链接】存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。持有固定资产的主要目的是生产经营使用。 【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。购入作为“工程物资”科目核算。 【提示2】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。 【举例】甲企业接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至期末，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元，实际发生制造费用60万元。则计入企业存货部分的成本=340+60=400（万元）。 加工中使用的来料部分的材料的价值不能计入本企业存货的成本。 【提示3】甲公司的商品委托乙公司代销： 甲公司： 借：委托代销商品 贷：库存商品 乙公司收到代销商品： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 乙公司的存货项目中该两项进行互相抵销。 【提示4】委托外单位加工的存货 借：委托加工物资 贷：原材料 收到原材料一方对其进行备查登记。 二、存货的初始计量（外购存货成本的确定） 外购的存货成本，包括购买价款+相关税费+运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等），运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。 【提示1】针对增值税的处理： （1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目借方； （2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。 【提示2】针对运输费的处理： 针对发生的运输费用，如果题目中提及可以按照运输费的7%的抵扣率抵扣增值税，则运输费（仅仅是运输费部分，运杂费不能计算增值税进项税额抵扣）的7%计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”；93%计入货物成本；如果题目没有提及7%的抵扣率，则将全部的运费计入存货成本。 【提示3】进口环节支付的关税。 【提示4】运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本,不对其进行单独核算。 【例题1·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。 【答案】D 【解析】该批材料入库的实际单位成本=（2060×50+3500+620）/（2060-60）=53.56（元/公斤）。 【特殊企业】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用： 处理方式： （1）商品流通企业发生的金额较小的进货费用（运输费、装卸费、保险费）直接计入当期销售费用； （2）商品流通企业发生的金额较大（或并未提及较小）的进货费用： 有两种可以选择的处理方式： ①直接计入存货成本；（简单易操作） ②可以先进行归集，期末应将归集的进货费用按照商品的存销比例进行分摊。对于已销商品的进货费用计入主营业务成本，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 三、下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益 1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益（营业外支出等），不应计入存货成本。 2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）。 【提示】但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。 如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。 3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益（销售费用等），不得计入存货成本。 四、存货的加工成本确定 存货的加工成本包括直接人工+制造费用。