专题三 流动资产（二） (3).docVIP

PAGE 七、存货清查 为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。 【提示】“待处理财产损溢”科目，期末不管是否经过批准，必须进行转销处理，不存在余额。 1.存货盘盈的核算 借：原材料 库存商品等 贷：待处理财产损溢 报经批准后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用（影响当期损益） 2.存货盘亏及毁损的核算 批准前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等 批准后： 借：原材料（残料入库） 其他应收款（保险公司和责任人赔偿） 管理费用（管理不善） 营业外支出（自然灾害） 贷：待处理财产损溢 【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理： （1）如果该材料毁损属于自然灾害（如因暴雨、地震、洪水等）造成增值税的进项税额不做转出处理。 （2）如果该材料的毁损是由管理不善（如火灾、被盗）造成的，增值税进项税额做转出处理。 不涉及增值税转出的相关账务处理： 报经批准前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料 报经批准后： 借：营业外支出（自然灾害等） 贷：待处理财产损溢 涉及增值税转出的相关账务处理： 报经批准前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 报经批准后： 借：管理费用（管理不善造成的火灾） 贷：待处理财产损溢 【例题7·单选题】某增值税一般纳税人，因自然灾害（关键点）毁损一批材料，其成本为1 000元，增值税进项税额为170，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入营业外支出的金额为（ ）元。 A.1 170 B.870 C.700 D.1 000 【答案】C 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 000 借：其他应收款——保险公司赔款　　　　　　　　　 200 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 700 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 1 000 【例题8·单选题】某增值税一般纳税人，因管理不善（关键点）毁损一批材料，其成本为1 000元，增值税进项税额为170，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入管理费用的金额为（ ）元。 A.1 170 B.870 C.700 D.1 000 【答案】B 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 1 170 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　 　170 借：其他应收款——保险公司赔款　　　　　　　　　 200 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 870 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 1 170 八、存货减值 会计期末，存货应按成本与可变现净值熟低计量（列入资产负债表）。 1.存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。 可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 【提示】掌握以下公式，理解可变现净值： ①用于销售的存货的可变现净值=存货的销售价格-估计的销售费用及税金。 ②用于进一步加工产品的原材料的可变现净值=产成品的估计售价-至完工进一步的加工成本-估计的销售费用及税金。 【应用举例1】某企业2010年3月31日，乙存货（材料）的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。 则该项存货的可变现净值=110-2-20=88（万元）。 【应用举例2】某企业2010年3月31日，乙存货（商品）的实际成本为100万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货售价110万元。 则该项存货的可变现净值=110-2=108（万元）。 （1）存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。　 （2）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 2.存货跌价准备的会计处理 企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。 当存货成本高于其可变现净值时，企