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成本分攤 7A.1　服務部門成本分攤 7A.2　成本分攤的基礎 7A.3　服務部門成本分攤的方法 第六十二页，共九十五页。 7A.1　服務部門成本分攤 　　一般而言，公司在成本分攤的過程中可區分為三個階段：(1)責任中心的成本分攤；(2)服務部門的成本分攤；(3)分配產品成本。 　　服務部門的成本需要採用合適的分攤方法，將其轉到主要部門。這種成本分攤的目的是為了取得合理的產品成本，以作為訂價的參考，並且讓經理人有成本意識，以刺激各個單位績效的提昇。 第六十三页，共九十五页。 服務部門成本分攤(續) 　　組織內依部門是否對營運有直接關係，可區分為營運部門(operating department)與服務部門(service department)。 　　營運部門，是指對製造產品或提供勞務給顧客有直接責任的部門。 　　服務部門對生產部門提供必要的支援服務或協助，以促進生產部門的營運。 第六十四页，共九十五页。 服務部門成本分攤(續) 　　將成本分攤到責任中心，是三階段成本分攤的第一階段；第二階段稱為服務部門成本分攤(service department cost allocation)；最後一個階段稱為成本分配(cost assignment) 。 第六十五页，共九十五页。 圖7A.1　三階段成本分攤-以城市大飯店為例 第六十六页，共九十五页。 服務部門成本分攤(續) 　　將服務部門成本分攤到營運部門，最後分派到產品或勞務，有下列二項目的： 　1.取得合理的價格。 　2.成本意識。 第六十七页，共九十五页。 隨堂小測驗-1 作業基礎成本法的兩階段成本分攤方式適用於 　(A)直接原料成本較高的產業。 　(B)直接人工成本較高的產業。 　(C)製造費用較高的產業。 　(D)製造成本較高的產業。 解答：(C) 第三十页，共九十五页。 隨堂小測驗-2 信義公司的作業活動包括：原料驗收、機器整備、製造、成品測試及成品入庫等。上述五個作業中屬於附加價值活動者有 　(A)一項。 　(B)二項。 　(C)三項。 　(D)四項。 解答：(A) 第三十一页，共九十五页。 7.2　成本動因分析 7.2.1　成本動因的類型 7.2.2　成本動因的報表範例 第三十二页，共九十五页。 7.2.1　成本動因的類型 　　作業(activity)係指企業為達其營運目的，於企業內部之單位所進行之「重覆性」活動。 　　美國Cooper Kaplan兩位教授以製造業為例，將作業分為四個層級，分別敘述如下： 第三十三页，共九十五页。 成本動因的類型(續) 1.單位水準之作業(unit-level activities)：此類作業是重覆性的，即每生產一單位產品即需作業一次。此類作業所耗成本將隨產品數量而變動，例如直接原料、直接人工、機器小時、動力等所耗用的成本。 2.批次水準之作業(batch-level activities)：此類作業是隨產品批次而影響其作業成本，即每一批產品生產時所需執行的作業，例如機器整備、訂單處理與原料準備等動作。 第三十四页，共九十五页。 成本動因的類型(續) 3.產品支援之作業(Product-sustaining activities)：此類作業係指支援每一產品而產生，例如產品生產排程、產品設計、零組件與產品測試等。 4.廠務支援之活動(facility-sustaining activities)：此類作業係為維持工廠一般營運而產生，例如廠務管理、廠房維修、人事管理等。 第三十五页，共九十五页。 圖7.4　成本動因範例 第三十六页，共九十五页。 成本動因的類型(續) 辨識成本動因的方法，可用專家意見、經驗法則、統計分析等方式。 工作評估法(work measurement)也算是一種決定工作完成所需投入因素的系統性分析方法，其所強調的是下列四點要素： 　(1)工作完成所需要的步驟。 　(2)每一個步驟完成所需要的時間。 　(3)所需人員數目和種類。 　(4)原料或其他投入因素。 第三十七页，共九十五页。 7.2.2　成本動因的報表範例 　　隨著時代的變遷，管理會計人員也應思考該公司所採用的管理會計系統是否適用於現在的環境。由人工作業改為自動化作業之際，管理會計人員更應採用多重的客觀分攤基礎，來取代過去的全廠單一分攤基礎。 第三十八页，共九十五页。 表7.3　成本動因分析形式的損益表 尖端科技公司 損益表 96年度 產品A (1,000單位) 產品B (8,000單位) 產品C (15,000單位) 合　計 單　價 小　計 單價 小　計 單價 小　計 銷貨收入 $ 100 $ 100,000 $ 70 $ 560,000 $ 50 $ 750,000 $ 1,410,000 銷貨成本：