新会计准则介绍.pptVIP

二、会计估计的审计 （一）总则 1、会计估计的含义 通常是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。例如： （1）应收款项：估计坏账准备； （2）存货：估计跌价准备； （3）长期股权投资：估计减值准备； （4） 固定资产：估计折旧年限或总工作量、净残值、减值准备； （5）在建工程：估计减值准备； （6）无形资产：估计受益期限及残值、减值准备； 第九十五页，共一百二十六页。 五、新会计准则对企业的影响 1303家上市公司执行新准则后的股东权益净增加3178.62亿元。 其中2780.80亿元属于少数股东权益列报方式上的“移位”而导致的增加额 剔除这一因素后,1303家上市公司执行会计新政净增加的股东权益总额为397.82亿元。增幅为1.19%,每家平均净增加约0.31亿元。 第六十三页，共一百二十六页。 第二部分 审计运用 一、公允价值计量和披露的审计 二、会计估计的审计 三、新会计准则下合并报表数据的钩稽关系 提供思路，举一反三 需具备扎实的会计基础 第六十四页，共一百二十六页。 一、公允价值计量和披露的审计 （一）总则 1、公允价值的含义 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 2、公允价值的确定方法 （1）当存在活跃市场时，活跃市场中的报价是确定公允价值的最佳证据。 活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。 活跃市场是指同时具有下列三个特征的市场： ①交易对象具有同质性； ②可随时找到自愿交易的买方和卖方； ③市场价格信息是公开的。 第六十五页，共一百二十六页。 一、公允价值计量和披露的审计 （2）当不存在活跃市场时，需要采用估值技术或方法来确定公允价值。 采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。 估值技术包括： ①参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格； ②参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值； ③现金流量折现法和期权定价模型等估值模型。 估值方法可以分为成本法、市场法和收益法。 采用不同的估值方法得出的结果常常能与通过另一方法所得出结论相互印证，或与另一方法所得出的结论相联系，但是也有可能存在重大差异。 第六十六页，共一百二十六页。 一、公允价值计量和披露的审计 3、被审计单位管理层的主要责任： （1）建立公允价值计量和披露的政策和程序； （2）选择适当的估值方法和模型； （3）识别所使用的重要假设，并提供充分的支持证据； （4）对公允价值进行估值； （5）确保公允价值计量、列报与披露符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。 第六十七页，共一百二十六页。 一、公允价值计量和披露的审计 4、注册会计师的责任 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。 在审计时，对管理层关于公允价值计量和披露所采取的措施和所作出的假设可能存在重大影响的未来的情况、交易或事项，注册会计师没有责任作出预测。 第六十八页，共一百二十六页。 一、公允价值计量和披露的审计 （二）了解被审计单位公允价值计量和披露的程序以及相关控制活动并评估重大错报风险 1、必要性 在某些情况下，公允价值的计量和被审计单位管理层为此而建立的程序可能是简单和可靠的 某些公允价值计量比较复杂 例如，期权、可转换债券、衍生金融工具 第六十九页，共一百二十六页。 一、公允价值计量和披露的审计 2、考虑的主要事项 （1）从事公允价值计量的人员的专业知识和经验 例如，衍生金融工具的计量 （2）信息技术在计量过程中的作用 例如，互换和期权的公允价值 （3）需要以公允价值计量或披露的账户或交易的类型 （4）依赖服务机构提供公允价值计量或支持计量数据的范围 公允价值计量和披露的多样性和复杂性，被审计单位更多地依赖服务机构提供的公允价值计量或支持计量数据等服务。 当被审计单位使用服务机构时，注册会计师应遵循《第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑》的要求。 第七十页，共一百二十六页。 一、公允价值计量和披露的审计 （5）在确定公允价值计量和披露时，利用专家工作的程度 遵循《第1421号——利用专家的工作》的要求。 （6）在确定公允价值时，管理层作出的重大假设 例如，在期权定价模型中关于标的股票价格波动率的假设对期权公允价值的确定具有显著的影响。 （7）支持管理层作出假设的记录 主要是对管理层在确定公允价值时所作假设的依据进行的记录，如对经济增长、利率或汇率等关键经济变量走向判断的记录。 （8）在形成和运用假设以及监控假设的变化时，管理层采用的方法 例如，相关