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财务会计第十六章 非货币性交易 第十六章 非货币性交易 第一节 非货币性交易概述 第二节 非货币性交易的会计处理 第一页，共二十九页。 第一节 非货币性交易概述 财务会计第十六章第一节 非货币性交易概述 一、非货币性交易的概念 二、非货币性交易的特点 三、非货币性交易核算的一般原则 第二页，共二十九页。 一、非货币性交易的概念 非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交易，这种交易不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 财物会计第十六章第一节 非货币交易概述 第三页，共二十九页。 一、非货币性交易的概念 为了理解非货币性交易的概念和内容，有必要对货币性资产和非货币性资产加以说明。将资产划分为货币性资产和非货币性资产，依据是资产在将来为企业带来的经济利益是否固定和可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益是固定和可确定的，则该资产是货币性资产。具体地说，货币性资产是指持有的现金及将以固定金额或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。如果资产在将来为企业带来的经济利益是不固定和不可确定的，则该资产是非货币性资产。具体地说，非货币性资产是指货币资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 财物会计第十六章第一节 非货币交易概述 第四页，共二十九页。 二、 非货币性交易的特点 非货币性交易主要是在非货币性资产之间进行的，比如以生产的产品换入所需的原材料，接受或对外投出固定资产、无形资产和存货，以实物资产偿还债务等。 财物会计第十六章第一节 非货币交易概述 (一)非货币性交易的交易对象主要是非货币性资产 第五页，共二十九页。 二、 非货币性交易的特点 企业在生产经营过程中进行的各类交易，按交易行为的性质，可分为互惠交易和非互惠交易。互惠交易是指交易双方资产的双向转让，非互惠交易则指交易双方资产的单向转让。企业之间的非货币性交易属于非货币性资产的互惠交易，其结果是企业以换出资产为代价换入资产。非互惠交易的表现形式有对外捐赠、向所属单位划拨资产等。 财物会计第十六章第一节 非货币交易概述 (二)非货币性交易是以非货币性资产进行交换的行为 第六页，共二十九页。 二、 非货币性交易的特点 非货币性交易并不意味着不涉及任何货币性资产。在实际交易中可能在换出非货币性资产的同时，支付或收到一定金额的货币性资产，我们把这类货币性资产称为补价。为了与货币性交易区分开来，补价只能是少量的，显然，补价占整个交易金额比例的大小就成为判断货币性交易和非货币性交易的关键。若补价占整个交易金额的比例不大，则属于非货币性交易。在我国会计实务中，为便于判断和实务操作，将补价的参考比例定为25％。如果收到的补价占换出资产公允价的比例（或支付补价占换出资产公允价值和支付补价之和的比例）低于 财物会计第十六章第一节 非货币交易概述 (三)非货币性交易有时也可能涉及少量的货币性资产 第七页，共二十九页。 二、 非货币性交易的特点 或等于25％，则视之为非货币性交易，应根据非货币性交易准则的有关规定进行会计处理；如果这一比例高于25％，则视之为货币性交易，应根据货币性交易的核算原则进行会计处理。 财物会计第十六章第一节 非货币交易概述 (三)非货币性交易有时也可能涉及少量的货币性资产 第八页，共二十九页。 三、 非货币性交易核算的一般原则 确定换入资产的入账价值，可以有多种选择，比如历史成本、可变现净值、现时公允价值等。在货币性交易的情况下取得的资产的入账价值，应根据历史成本原则，按照取得时的历史成本入账。如制造业外购的存货，一般按买价加上运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和按规定应计入成本的税金和其他费用，作为实际成本；以货币资金购入的股权和债权投资，按买价加上相关税费作为实际成本。在非货币性交易情况下，理论上应采用公允价值作为交易双方资产的入账依据，但在我国市场经济尚未 财物会计第十六章第一节 非货币交易概述 (一) 如何计量换入资产的入账价值 第九页，共二十九页。 三、 非货币性交易核算的一般原则 健全和规范的情况下，超前使用公允价值计价极易导致利润操纵。为此，我国企业会计准则规定，以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值的基准。 财物会计第十六章第一节 非货币交易概述 (一) 如何计量换入资产的入账价值 第十页，共二十九页。 三、 非货币性交易核算的一般原则 在企业发生非货币性交易时，是否确认非货币性交易损益和确认多少非货币性交易损益，应以与经济业务相关的损益在实质上是否已经实现为