第九章非流动负债.pptVIP

二、可转换债券的发行 从理论上讲应由债券面值及票面利息按市场利率折算的现值和转换权的价值两部分构成。 债券发行价格 9 非流动负债 会计处理方法 一是确认转换权价值（前提条件是能够比较客观地确定转换权的价值）； 二是不确认转换权价值 ，其理由是：1.债券发行企业无法预知债券持有者何时行使转换权，因而转换权的价值应与溢折价一样在债券存续期内摊销；2.转换权没有独立的市价，其入账价值难以确定；3.转换权与债券密不可分，持有者要行使转换权就必须放弃债权，因而没有必要单独确认转换权的价值。 我国准则采用该方法 第三十一页，共五十页。 可转换债券发行的核算 方法 借方 贷方 确认转换权价值 银行存款 应付债券——可转换公司债券（折价） 应付债券——可转换公司债券（溢价） 应付债券——可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积 在采用实际利率法摊销溢折价时，所用实际利率应为不附转换权条件下债券的实际利率 不确认转换权价值 视同不可转换债券，做同样会计处理 在采用实际利率法摊销溢折价时，所用实际利率应为附转换权条件下债券的实际利率 P337例9-25 9 非流动负债 第三十二页，共五十页。 理由 1.企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益；2.转换是按预定条款办理的，债券收回和股票发行是一笔不可分离的交易，因而无损益可言。 发行时确认转换权价值 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 转换部分的面值 资本公积——其他资本公积 转换权价值 应付债券——可转换公司债券（溢价） 未摊销溢价 贷：应付债券——可转换公司债券（折价）未摊销折价 股本 转换股数×股票面值 资本公积——股本溢价 差额 发行时不确认转换权价值 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 转换部分的面值 应付债券——可转换公司债券（溢价） 未摊销溢价 贷：应付债券——可转换公司债券（折价） 未摊销折价 股本 转换股数×股票面值 资本公积——股本溢价 差额 9 非流动负债 三、可转换债券的转换 账面价值法：我国准则要求采用 P339例9-26 第三十三页，共五十页。 市价法： P341例9-27 理由 1.债券的转换可视为债券收回与股票发行两笔交易的混合，股票的发行应以市价为入账依据；2.债券转换属于企业的重要经济业务，且股票与债券的市价较容易取得，转换损益可较客观地确定，因此应单独确认转换损益。 发行时确认转换权价值 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 转换部分的面值 资本公积——其他资本公积 转换权价值 应付债券——可转换公司债券（溢价） 未摊销溢价 借或贷：财务费用 差额 贷：应付债券——可转换公司债券（折价）未摊销折价 股本 转换股数×股票面值 资本公积——股本溢价 股票市价-股本 发行时不确认转换权价值 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 转换部分的面值 应付债券——可转换公司债券（溢价） 未摊销溢价 借或贷：财务费用 差额 贷：应付债券——可转换公司债券（折价） 未摊销折价 股本 转换股数×股票面值 资本公积——股本溢价