第二节增值税的计算与申报.pptVIP

* 第二节 增值税的计算与申报 第一页，共三十三页。 本节主要内容 增值税的计算 一般纳税人应纳增值税的计算 小规模纳税人应纳增值税的计算 进口货物应纳增值税的计算 增值税的申报 纳税义务的发生时间 纳税期限及纳税地点 纳税申报表的编制 第二页，共三十三页。 一. 一般纳税人增值税的计算  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额的计算 进项税额的计算 应纳税额的计算（P57页） 返回 第三页，共三十三页。 1. 销项税额的计算 销项税额=销售额×税率 一般销售方式下销售额的确定 特殊销售方式下销售额的确定 特殊行为销售额的确定 第四页，共三十三页。 一般销售方式下销售额的确定 一般销售方式下销售额=全部价款+价外费用 价外费用：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 价外费用一律视为含税销售额，在计算增值税时应先换算为不含税的销售额。 销售额=含税销售额÷（1+增值税税率） 返回 第五页，共三十三页。 特殊销售方式下销售额的确定 折扣销售（商业折扣） 因购买数量多或次数频繁而给予的价格优惠。 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 第六页，共三十三页。 几点注意事项 A、仅限于价格折扣 。若为实物折扣，该实物折扣应按“视同销售货物中的赠送他人”项目处理。 B、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折扣），销售折扣一律不得从销售额中减除。 C、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。 第七页，共三十三页。 某公司2008年11月销售商品一批，售价为120000元（不含税），商业折扣为5%（折扣额与销售额在同一张发票上列明），现金折扣为（2/10,n/30），购买方在第8天付款。问：增值税计税销售额是多少？ 计税销售额=120000×（1-5%）=114000（元） 例题 第八页，共三十三页。 以旧换新 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）。 金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 第九页，共三十三页。 某百货大楼销售A牌电视机零售价3 510元／台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1 000元，交差价2 510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机 100台，增值税税率17% 。问：销售100台电视机的销项税额是多少？ 计税销售额= 3510÷（1+17%）×100=300000（元） 销项税额=300000×17%=51000（元） 例题 第十页，共三十三页。 以物易物 应按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货额并计算进项税额。 还本销售 应按销售货物实际收取的价款作为销售额，不得从销售额中减除还本支出。 第十一页，共三十三页。 包装物押金：出租出借包装物收取的押金 未过期的，不计入销售额征税； 对逾期未收回包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率计征增值税； 销售酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取的包装物押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应并入销售额征税。 包装物押金收入视同含税收入，计算增值税时应先换算为不含税收入。 第十二页，共三十三页。 纳税人不开增值税专用发票而取得的收入，即采用销售额和销项税额合并定价销售的（如零售，也就是销售货物给最终的消费者，不能开具增值税专用发票），按下列公式计算计税销售额： 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率） 返回 第十三页，共三十三页。 特殊行为销售额的确定 纳税人销售货物或提供应税劳务，价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。 第十四页，共三十三页。 组成计税价格＝成本＋利润 ＝成本×（1＋成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额，即公式为： 组成计税价格＝成本＋利润＋消费税 ＝成本×（1 ＋成本利润率）÷（ 1 －消费税税率） 第十五页，共三十三页。 增值税会计自测题（1） 自测题1 ?某商场为增值税一般纳税人，销售空调机300台，每台不含税售价3000元，商场派人负责安装，每台收取安装费200元。计算增值税销项税额。