物价变动会计.pptVIP

三、现行成本会计的基本程序 （一）按现行成本调整财务数据 是否调整取决于原来的计量基础是否为现行成本。如果原来是按现行成本计量的，不需要调整。如果原来不是按现行成本计量的，则需要调整为现行成本。 第三十页，共五十三页。 1.资产负债表项目 ⑴货币性项目，年初年末均不必进行调整，因为它们已经是按现行成本计量的。 ⑵非货币性项目，应该按现行成本进行调整 年初：初次实行现行成本会计，按给定的年初现行成本调整；上期末已经调整为现行成本了的，不再调整。 年末：按年末现行成本进行调整。 调整数＝现行成本－历史成本（或上期末现行成本） （3）留存收益，采用结余法倒算 现行成本留存收益=现行成本资产总额―现行成本负债总额―普通股历史成本 第三十一页，共五十三页。 2. 利润表及利润分配表项目的调整 ⑴通常不予调整的项目 有些项目是按当前的物价水平或接近于当前的物价水平逐渐累积的，其历史成本和现行成本非常接近，所以，根据重要性原则和成本效益原则，通常不予调整。包括： ①销售收入 ②销售和管理费用（折旧费除外） ③所得税费用 ④现金股利 ④前期未分配利润 ⑤本期提取的盈余公积 第三十二页，共五十三页。 ⑵需要调整的项目 ①销售成本 调整数额=现行成本销售成本－历史成本销售成本 该调整数为存货本期实现的持有损益，调整分录为： 借：销售成本 贷：已实现持有损益 ②折旧费用 调整数额=现行成本折旧额－历史成本折旧额 该调整数为固定资产本期实现的持有损益，调整分录： 借：折旧费用 贷：累计折旧 借：未实现持有损益 贷：已实现持有损益 第三十三页，共五十三页。 （二）汇总持有损益 本期已实现持有损益 本期未实现持有损益 第三十四页，共五十三页。 （三）编制现行成本财务报表 【例8】 第三十五页，共五十三页。 四、评价 （一）优点 1. 能够比较恰当地反映企业的经营业绩 2. 增强了报表的可比性 3. 在采用实物资本保全观念的情况下，有利于揭示企业资本的保全情况。 （二）缺点 1. 资料难以取得，主观性强 2. 工作量大，费时费利 3. 对物价变动的揭示不全面，不考虑一般物价水平的变化，不反映货币性项目的购买力损益。 第三十六页，共五十三页。 第四节 现行成本/一般物价水平会计 现行成本/一般物价水平会计，是现行成本与一般物价水平相结合的会计。 第三十七页，共五十三页。 一、现行成本/一般物价水平会计的特点 （一）以现行成本为计量基础，以一般购买力（不变币值货币）为计量单位。 （二）既要计算货币性项目的购买力损益，也要计算非货币性资产的持有损益，但是，持有损益应该是扣除一般物价水平变动影响后的持有损益。 例：企业年初100万元购置的房屋，年末现行成本120万元，年初物价指数100，年末物价指数110。则扣除一般物价水平变动影响后的持有利得=120-100×110／100=10万元。 （三）先按现行成本法调整账项、编制现行成本报表，再按一般物价水平法调整报表，编制现行成本/不变币值报表。 第三十八页，共五十三页。 第1章 物价变动会计 问题 现在1元钱的购买力与10年之前是否相同？ 如果发生了剧烈的物价变动，传统的财务会计模式能否提供相关、可比的财务信息？ 如何改进？ 第一页，共五十三页。 重点、难点与参考资料 重点与难点： 物价变动会计的理论与模式 一般物价水平会计 现行成本会计 现行成本与一般物价水平相结合的会计 参考资料： IAS15《反映物价变动影响的信息》 IAS29《恶性通货膨胀经济中的财务报告》 （以上两项，汇编于国际会计准则2000，财政经济出版社，2000年版） 常勋著《财务会计四大难题》，立信会计出版社，2002年 第二页，共五十三页。 第一节 物价变动与物价变动会计 一、物价变动与物价指数 （一）物价变动 一般物价变动：通货膨胀、通货紧缩 个别物价变动 二者兼之 （二）物价指数 一般物价指数 个别物价指数 第三页，共五十三页。 二、物价变动对传统会计的影响 传统会计的计量特征：历史成本/名义货币。 轻微的物价变动没有太大的影响，持续剧烈的物价变动，对传统会计会产生严重的影响： 1.它影响计量单位——名义货币的稳定性，否定了货币计量假使的附带假设——币值不变假使； 2.它影响计量基础（属性）——历史成本的客观性，动摇了历史成本原则。 3.降低了会计信息的可比性、相关性。 第四页，共五十三页。 三、资本保全理论与物价变动 购买力损益和资产持有利得的处理，是计入损益还是作为资本保全调整计如所有者权益，取决于资本保全理论。 （一）资本 1.财务资本：资本视同投入的货币或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义语。 （1）以名义货币表达的财务资本，即业主原来投入的名义