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第9章　財務業績報告書分析 1　予算差異計算 　　売上高差異 　　費用差異 　　差異の要約 ２　実務での多様性 　　比較の対象期間 　　売上総利益に注目する 　　評価基準 　　全部原価計算システム 　　詳細な分析 　　エンジニアンリングコストと裁量コスト ３　差異分析の限界 　　マネジメントの行動 ４　要約 第一页，共十五页。 １　予算差異計算 議論の前提としては、予算差異分析の対象組織は、予算の計画を最適化を前提にせず、改善 　を前提にした値であるとみている。 予算と実績との差異は、利益差異ー＞売上高差異と費用差異、に分解される。 売上高差異は、数量差異と価格差異に分かれる。 費用差異は、製造費用差異と其の他費用差異に分かれる。 以上の分析は、管理者の単位に対応して細分化される。 差異分析のための????ワークでの基本的考え方は以下のとおり。 １）利益に影響を与える中心的原因を明らかにする、２）原因別に利益差異を分解する、３）各因 　　果変数の利益へのインパクトに注目する、４）他の要因の影響を一定としてある変数による 　　特定のインパクトを計算する、５）逐次に複雑な分析への展開する、６）利益差異の原因をさ 　　ぐる追加分析が、追加的な情報を得ないところで、分析はとめる。 第二页，共十五页。 図9-2　差異分析の分解 総差異 　非製造原価 製造原価 　　　販売 管理費 販売関係費 研究開発費 変動費 固定費 販売数量 販売価格 材料費 直接労務費 変動間接費 市場占有率 市場規模 第三页，共十五页。 売上高差異 売上高差異は、価格差異、数量差異、混合差異に分解される。 その計算は、製品ライン別に分析され、その差異は、集約されると売上高差異に一致。 販売価格差異：　（実際価格－標準価格）×実際販売量 混合?数量差異：　混合?数量差異＝（実際数量－予算数量）×予算単位貢献額 第四页，共十五页。 売上高差異 混合差異は、予算販売比率と実際販売比率の差異をだすものである。予算と実際販売比率の差異が、貢献利益の差異として算出される。 混合差異＝〔（総実際販売量×予算比率）－（実際販売量）〕×予算単位貢献利益 数量差異は、混合差異と数量差異の合計から混合差異を除いた値で、純粋な数量差異となる。 数量差異＝〔（総実際売上高）×（予算比率）〕－〔（予算売上高）×（予算単位貢献利益)〕 第五页，共十五页。 売上高差異 第六页，共十五页。 売上高差異 其の他の売上高差異 図表９－７は、製品別売上高数量差異 でそれら詳しい差異を要約したのが、図表９－８の製品別差異一覧である。 A B C 合計 価格差異 -10 10 -75 -75 混合差異 -10 45 - 35 数量差異 10 45 60 115 総差異 -10 100 -15 -15 第七页，共十五页。 売上高差異 市場浸透と産業売上規模 収益分析の拡張は、混合と数量の差異を市場占有率と産業売上規模に分けるものである。 この分析方法の意味は、市場占有率の変化は、事業単位に責任があり、産業売上規模は、事業単位 　責任者は、責任外であることをしめす。 次の式は、混合?数量差異から、産業売上高差異と市場浸透力の効果差異を分離する ためのものである。 市場占有率差異＝〔（実際産業販売量）－（予定産業販売量）〕×予算市場占有率×予算 　単位貢献利益額 産業売上高差異＝（実際産業販売量－予算産業販売量）×予算市場占有率×予算単位 　　貢献利益額 第八页，共十五页。 費用差異 固定費差異 変動費差異 予算変動製造原価を調整するのに,利用される数量は、製造数量であり販売数量ではない。 差異の要約 第九页，共十五页。 ２　実務の多様性 事務には多様な方法が存在する。 １）1月の予算を1月の実績と比較する。 ２）予算は、最終的には、財務成果に結ぶつくことから、予算の4半期の計画とそこまでの実績との比較は、経営者の関心が高い。 　経営者は、年度予想を対外発信することから、見積りのミスは、大きな影響を、株価、経営者評価、資金コストに与える可能性がある。 ３）ある企業では、4半期の見積りの残り部分とそこまでの実績とをあわせて、傾向を示すような報告をさせている場合がある。 第十页，共十五页。 売上総利益に注目する 企業によれば、市場での価格支配力がある程度あることや、インフレについて、価格調整が、投入要素、産出要素についてフレキシブルにできるという仮定で、売上総利益の予算と実績の差異に注目するケースもある。 この場合には、標準製造原価が利用される。 第十一页，共十五页。