天职研究受托责任观和决策有用观一.pdf

【天职研究】受托责任观和决策有用观（一） 会计准则内在逻辑介绍（50-4 ）受托责任观和决策有用 观（一）“受托责任观”与“决策有用观”是设定财务报告的目标“受托责任观”与“决策有用观”是设定财务报告的目标 过程中出现过的两个核心理论。财务报告的目标要解决的问 题是：为什么要编报财务报告？它是财务报告存在的基石， 为会计准则概念框架中的其他概念，例如，报告主体概念、 财务信息质量特征、会计要素的定义、确认和计量，以及列 报和披露等垫定了逻辑基础。对财务报告（或财务报表）目 标的研究，最早开始于 20 世纪40 年代左右的美国，例如， 美国会计学会（AAA ），以及美国会计原则委员会（APBAPB ） 等机构，均为财务报告的目标作出了重要贡献。随着国际会 计准则两大体系——美国公认会计原则和国际财务报告准 则的出现，财务报告的目标更具逻辑的用于制定会计要素的 确认和计量等原则，财务报告的目标对会计实务的影响也发 生了显著变化。一、财务报告目标的核心理论在设定财务报 告的目标过程中，出现过两个核心理论：“受托责任观” （Stewardship Approach ）和“决策有用观” （Decision-usefulness Approach ）。二者是在不同的经济环 境下的产物，“‘受托责任观’适用于所有者和受托者都十分清 晰的市场经济环境；‘决策有用观’适用于资本可以趋利性流动、 所有者（委托者）缺位和模糊的市场经济环境。”（葛家澍，， 1996）“受托责任观”和“决策有用观”并不矛盾，而是互有交 集、相辅相成的。事实上，国际会计准则理事会和美国财务 会计委员会修订完成的财务报告目标，仍然是对 两个观点的综合。（一）受托责任观“受托责任观”产生于较为 简单的经济环境，是财务报告目标的重要理论。“受托责任 （Stewardship ）”一词来源于《圣经》，延伸到公司治理范围， 是指资源的管理者对资源的所有者承担的、对资源所有者交 付的资源进行有效经营和管理的责任。“受托责任观”假设： 企业管理者及其所有者、贷款方和债权人等之间是契约关系， 企业管理者处于受托方地位，委托人需要对企业管理者的管 理和经营活动进行评价。在此观点下，财务报告的目标被定 义为：以恰当的方式或尽可能准确的方式如实反映和报告经 济资源受托者的受托经济责任及其履行情况。“受托责任观” 主要是针对现有外部财务报表使用者，偏重于财务报告的证 实价值，其对会计基本原则的偏向表现为：（1）会计信息质 量特征方面，偏向于信息的可靠性和客观性；（2 ）会计确认 方面，仅对已发生的经济事项进行确认；（3 ）会计计量方面， 采用具有可验证性的历史成本法进行计量；（4 ）财务报表列 报方面，关注经营业绩的计量，即偏向于“利润表观”。（二） 决策有用观随着市场经济环境的发展，公司治理结构复杂化 导致信息的不对称，“决策有用观”逐渐占据了主流地位。“决 策有用观”假设：财务报告信息对现有和潜在的投资者、贷款 方和债权人等进行合理投资、信贷决策是有用的。因此，财 务报告的目标被定义为：向财务报告使用者提供对其决策有 用的信息。“决策有用观”也以资本所有权和经营权的两权分 离为前提，但更关注资本市场中现有和潜在的财务报告使用 者，因此，其报告的信息不仅包括向现有所有者反映受托责 任的部分，还包括可能影响现在投资者决策的部分。 “决策 有用观”针对现有和潜在的财务报表使用者，偏重于财务报告偏重于财务报告 的预测价值，其对会计基本原则的偏向表现为：（1 ）会计信 息质量特征方面，偏向于信息的相关性和有用性；（2 ）会计 确认方面，不仅关注已发生的经济事项，还关注对企业产生 影响的现时和未来事项；（3 ）会计计量方面，更倾向于公允 价值法或现行价值法；（4 ）财务报表列报方面，更关注企业 经济资源的计量，即偏向于“资产负债表观”。二、“受托责任 观”下的财务报告目标（一）A·C·利特尔顿和W·A·佩顿的“受 托责任观”美国会计学家A·C·利特尔顿（Ananias Charles Littleton, 1886-1974 ）和W·A·佩顿是财务报告目标“受托责 任观”的代表年，A·C·利特尔顿和W·A·佩顿（William Andrew Paton, 1889 -1991 ）出版了《公司会计准则绪论》， 它建立了“受托责任观”下财务报告目标的基本框架，并以历 史成本法为基础，讨论了公司收入和成本，收益、费用和盈 余等概念，对之后的会计准则相关理论具有极为重要的影响。 《公司会计准则绪论》将