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资料二 （1） A和B注册会计师在审计X公司2004年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现X公司2005年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2004年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2005年1月做了如下处理：借记“银行存款，贷记“主营业务收入、“应交税金——应交增值税（销项税额）”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”7800000元，贷记“存货――甲产品”7800000元。在对2004年度会计报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2004年度会计报表。X公司调整了2004年度会计报表，但未调整2005年度相关账户和会计报表。 第三十页，共四十六页。 （2）2005年12月28日，X公司将到期日为2006年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现，贴现息为180000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记“银行存款”5820000元、“财务费用”180000元，贷记＂应收票据＂6000000元。 第三十一页，共四十六页。 （3）为建造厂房和生产线，X公司于2005年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款9000000元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款6000000元,专项长期借款的银行存款利率为月息0.3%。该工程预计建造期为一年六个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款.2005年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8000000元，2500000元，500000元，500000元，1000000元，200000元和1000000元。X公司2005年12月末未经审核的该在建工程余额，其中包括利息费用472500元。 第三十二页，共四十六页。 （4）X公司的会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备.根据债务单位的账务状况，现金流量等情况，确定坏账的计提比例分别为：账龄1年以内的（含１年，以下类推），按其余额的10%计提﹔账龄1－2年的按其余额的30%计提﹔账龄2－3年的按其余额的50%计提﹔ 账龄3年以上的按其余额的80%计提.X公司2005年12月31日未经审计的应收账款账面余额，相应的坏账准备余额为6364900元.应收账款账面余额明细情况如下： 客户名称 账龄 1年以内 1－2年 2－3年 3年以上 应收账款－a公司500000 932000 应收账款－b公司 200000054000 应收账款－c公司 600000 25000 应收账款－d公司 9500000 应收账款－e公司 68000 小计3600000 1011000 68000 第三十三页，共四十六页。 (5)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元.2005年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与Z公司于2005年12月5日签订了购销合同，约定于2006年1月以每公斤12400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2005年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元.对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌价准备。 第三十四页，共四十六页。 事项1调整示意 2004B/S 2004P/L 银行存款 营业成本 营业收入 未分配利润 2005B/S 2005P/L 银行存款 未分配利润 营业收入 营业成本 第三十五页，共四十六页。 事项1调整分录 主营业务收入 1000万 主营业务成本 870万 未分配利润 130万 第三十六页，共四十六页。 事项2调整依据 根据实质重于形式的原则，企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，实质上