企业财务会计课件-收入、费用和利润.pptVIP

第*页 二、会计处理方法 应付税款法(当期计列法) 该企业本期应交所得税和本期所得税费用如下： 税前会计利润 150 000 加：永久性差异 20 000 减：时间性差异 15 000 应税所得 155 000 所得税率 33％ 本期应交所得税 51 150 本期所得税费用 51 150 第*页 二、会计处理方法 应付税款法(当期计列法) 根据计算结果，编制如下会计分录： 实际上交所得税时，编制如下会计分录： 借：所得税 51 150 贷：应交税金?a?a应交所得税 51 150 借：应交税金?a?a应交所得税 51 150 贷：银行存款 51 150 第*页 二、会计处理方法 纳税影响会计法 纳税影响法指将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额递延和分配到以后各期。在这种方法下，本期所得税费用是按照会计准则计算的本期税前会计利润来进行计算确认的，以达到一定时期的收益与一定时期的所得税费用相配比。而应交所得税作为一项负债也应同时确认，但它是根据应纳税所得额计算的。两者间时间性差额作为递延税款项目在有关会计期间摊配。至于永久性差异则在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得税费用。 第*页 二、会计处理方法 纳税影响会计法 【例5】仍用例4的资料，按纳税影响法处理。 税前会计利润 150 000 加：永久性差异 20 000 减：时间性差异 15 000 应税所得 155 000 所得税率 33％ 本期应交所得税 51 150 应纳税时间性差异的所得税影响金额 (15 000×33％)4 950 本期所得税费用(51 150＋4 950)56 100 第*页 二、会计处理方法 纳税影响会计法 根据计算结果，编制如下会计分录： 从上例可以看出，在纳税影响会计法下，不管税前会计利润多少，在税率不变的情况下，应交所得税都按纳税所得计算，虽然本期计入利润表的所得税费用和计入资产负债表的“应交税金”账户金额不同，但在固定资产的整个折旧期内两者的金额应是一致的。 借：所得税 56 100 贷：应交税金?a?a应交所得税 51 150 递延税款 4 950 第*页 二、会计处理方法  纳税影响会计法 企业的税率不是固定不变的。在税率变动和开征新税的情况下，具体运用纳税影响会计法有递延法和债务法两种常用方法。 第*页 二、会计处理方法  纳税影响会计法 递延法是指将本期因时间性差异而产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。 1 递延法 第*页 二、会计处理方法  纳税影响会计法 递延法的特点在于： 第一，采用递延法核算时，资产负债表上反映的递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务。递延税款的账面余额是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算确定，而非现行税率计算；在税率变动或开征新税时，对递延税款的账面余额不作调整，即递延税款的账面余额不符合负债和资产的定义，不能完全反映为企业的一项负债或一项资产。 第*页 二、会计处理方法  纳税影响会计法 递延法的特点在于： 第二，本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算；以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，一般用当初的原有税率计算。 第*页 二、会计处理方法  纳税影响会计法 采用递延法时，一定时期的所得税费用包括： 本期应交所得税； 本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。 第*页 二、会计处理方法  纳税影响会计法 递延法下所得税费用计算公式如下： 本期所得税费用 ＝本期应交所得税＋本期发生的递延税款贷项金 额－本期发生的递延税款借项金额＋本期转回 的前期确认的递延税款借项金额－本期转回的 前期确认的递延税款 第*页 二、会计处理方法  纳税影响会计法 递延法下所得税费用计算公式如下： 贷项金额本期发生的递延税款贷项金额 ＝本期发生的应纳税时间性差异×现行所得 税税率 本期发生的递延税款借项金额 ＝本期发生的可抵减时间性差异×现行所得