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营业税会计 第一节营业税的基本要素 一、营业税概述 （一）营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业收入征收的一种税。 （二）关税的特点 1.税负较低。 2.按行业设置税目税率。 3.实行多环节征税。 二、营业税的征税范围及税目 （一）应税劳务 1.交通运输业 2.建筑业 3.金融保险业 4.邮电通信业 5.文化体育业 6.娱乐业 7.服务业， （二）转让无形资产 1.转让土地使用权 2.转让商标权 3.转让专利权 4.转让非专利技术 5.转让著作权 6.转让商誉 1.销售建筑物或构筑物 2.销售其他土地附着物 （三）销售不动产 （四）营业税征税范围与增值税征税范围的划分 1.混合销售行为，是指一项销售行为既涉及增值税的范围，又涉及营业税的范围。 2.兼营行为的界定。 三、营业税的纳税人与扣缴义务人 1.一般规定 2.特别规定 （1）租赁、承包经营的纳税人 （2）铁路运输的纳税人 （3）其他运输的纳税人 （4）金融保险业的纳税人 （一）纳税人 1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； 2.建筑安装业务分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人； 3.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人； （二）扣缴义务人 4.单位或者个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人； 5.分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人； 6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉权，其应纳税款以受让者为扣缴义务人； 7.财政部规定的其他扣缴义务人。 （二）扣缴义务人 四、营业税的税率 五、营业税的减免税 （一）起征点 1.按期纳税的起征点为月营业额1 000～5 000元； 2.按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。 （二）免税项目 （三）其他行业减免优惠 六、营业税的申报与缴纳 （一）征收机关 （二）纳税义务发生时间 （三）纳税期限 （四）纳税地点 第二节关税的计算 一、营业额的计税依据 （一）营业额确认的一般方法 （二）营业价格明显偏低的核定 1.按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定； 2.按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定； 3.按公式核定计税价格，其公式是： 计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率） （三）各行业及特殊业务计税营业额的确定 1.交通运输业 2.建筑业 3.金融保险业 4.邮电通信业 5.文化体育业 6.娱乐业 7.服务业 8.转让无形资产和销售不动产 （1）运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用。 （2）自境内载运客货出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业运费后的余额为营业额。 （3）联运业务，以实际取得的营业收入（扣除支付给以后承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额）为营业额。 1．交通运输业 返回 （1）建筑业的营业额一般为收取的全部价款和价外费用。 （2）建筑、修缮、装饰和其他工程作业的营业额包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。 （3）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 2．建筑业 （4）总承包人将工程分包或转包给他人的，以全部承包额减除付给分、转包人的价款后的余额为营业额。 （5）自建自用的房屋不纳税。 其公式是： 计税价格＝工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率） 2．建筑业 返回