会计舞弊影响及对策研究.docxVIP

? ? 会计舞弊影响及对策研究 ? ? 马铰铰，刘 婷，李银杰 (陕西理工大学 经济管理与法学学院，陕西 汉中 723001) 会计舞弊问题的不断发生已经成为各领域关注的重要问题之一，究其根源，会计舞弊的目的主要有侵占公司资产和编制虚假报表等以达到各自目的。如近年来，獐子岛、瑞幸咖啡等事件，舞弊的频繁发生，已经引起各界广泛关注，给社会造成恶劣影响。因此，文章希望通过对相关文献的深入探索，分析会计舞弊含义、成因、危害并提出相应对策，为抑制此类现象的发生给予一定帮助。 1 会计舞弊的定义 会计舞弊是指组织或个人利用欺骗等违反法律法规手段，为实现某种利益而在相关会计资料中造假的行为，同时也有可能伴随各种各样的不正当利益。舞弊是经过预谋和精心计划，为了达到不良目的，以非法手段故意实施的欺诈行为，从舞弊主体角度可以分为组织舞弊和个人舞弊。会计舞弊的频繁发生给很多行业或个人带来很大的损失，舞弊之所以形成，正是由于其中有利可图，而相关政策、法律和公司制度之间存在漏洞，解决会计舞弊问题已经刻不容缓。 2 企业会计舞弊动因 2.1 国外关于舞弊动因研究 因为会计舞弊属于舞弊行为的一部分，所以文章在此借助国外对舞弊动因的研究以分析会计舞弊动因。国外研究者在对舞弊动因进行研究时，早期曾提出冰山理论，随后形成财务舞弊冰山理论，即二因素理论。把舞弊行为喻为一座冰山，显性为海平面上能看见的部分，从结构和行为两方面研究财务舞弊，如等级制度、财务资源等；隐性为海平面下看不见的部分，主要包含情感、价值观和道德个体行为，是舞弊产生的根本缘由。阿尔伯特进一步发展财务舞弊三角形理论，认为舞弊产生条件的三个因素是压力、机会和自我合理化。如若存在内控制度不全、经济利益等压力加上合适机会，企业会为自身舞弊行为寻找借口合理化，当三个因素一起出现时就产生了舞弊。随后国外学者提出的GONE理论基于“经济人”假设，认为舞弊产生的条件是贪婪、机会、需要和暴露。拥有贪恋想法的舞弊者有对利益的迫切需求，会抓住一切机会，且认为自己不会被发现进行舞弊行为。紧接着，财务舞弊风险因子理论的提出认为一般风险和个别风险组成了财务舞弊的风险因子，当两者相结合时，舞弊者会看到有利益可以获取因而发生舞弊，该理论是GONE理论的具体化。 2.2 国内关于舞弊动因研究 回看近年来国内关于会计舞弊的研究，主要探讨了上市公司进行舞弊行为的动因、手段及解决措施。动因层面，首先，20世纪90年代我国正在向市场经济转型，上市成为很多企业迫切的需求，因为其所带来的好处不仅是对企业，甚至能带动地方经济发展，地方政府想尽各种办法助推企业上市。而当时中介机构主要依靠政府部门，因此，曾月明、许素(2019)认为审批制下，政企不分，且不独立的中介机构助推拟上市企业会计舞弊，助长舞弊风气。 其次，林兢、郭宇航(2020)认为引发舞弊的重要因素之一是机会动因，内部控制设计和运行的失效为会计舞弊提供了机会。国内大部分上市公司的控制权通常集中在大股东手中，董事会也由大股东设立，中小股东权益得不到保护。内控失效容易导致管理者权利凌驾于内控制度之上，利用内控漏洞实施舞弊。加上相关人员面对利益诱惑同样会引发会计舞弊，会计人员与领导的逐利暗示达成一致后，会一定程度地导致舞弊蔓延。另外，传统数据分析模式主要针对企业内部资料，解决问题往往不够全面，审计过程中很难有效发现异常信息和舞弊行为。随着大数据时代的到来，显然传统人工审计已无法跟上时代步伐，吴勇(2021)认为企业如果能够快速有效地进行大数据分析，那么大数据将成为支持企业管理决策的一类重要资源，但基于大数据的挖掘分析在审计领域的应用稍显滞后。 3 会计舞弊手段 会计准则中将财务报表的错报分为两类——舞弊和错误。两者的区别在于，财务报表中的错报是否有意为之。通过对相关财务舞弊事件的研究，不难发现上市公司进行舞弊的手段有一定的相似之处。 3.1 利用资产减值等方式粉饰财务报表 企业可以通过计提各项资产减值损失的多少来改变当年企业的经营状况，异常的资产减值率给公司提供未来计提大额减值损失的操纵空间，如长虹公司在2004年前一直保持较低的资产减值损失，而在2004年一次性计提大额减值准备，进行巨额冲销，能够进行利润操纵的“洗大澡”行为已充分显现。由于我国对减值准备的计提是以资产的可收回金额低于账面价值的部分确认减值，而现实中很难操作，对于计提额的合理性也很难验证。不少企业会选择通过这种手段进行会计舞弊，而目前国内很多公司也存在用计提或冲销资产减值等手段对财务报表进行粉饰的现象。 3.2 虚构经济业务，控制业务收入或成本费用 部分企业在经营过程中会通过假造会计凭证、虚增销售数量和每件商品净售价的方式虚增销售收入避免退市，或以根本未实现的交易或合同为基础，虚构上、下游客户形成收入舞弊。虚增收入、成